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第六章 税收原理与制度 税收原理 税收制度 第一节 税收原理 一、税收的涵义与形式特征 1.税收的涵义 是政府为实现其职能，凭借政治权力，按法定标准和程序，参与国民收入分配取得的财政收入。 对税收概念的把握有三点： 税收与国家的存在有直接的联系； 税收是一个分配范畴； 税收体现了一种特殊的分配关系，即政府与纳税人之间的征纳关系。 2.税收的产生 社会条件，即国家的出现及政治权力的存在 经济条件，即私有财产制度的出现 3.税收的“三性”特征 强制性 指征税依据的是国家的政治权力。 无偿性 指征税以后，税款即为国家所有，不需偿还。 固定性 指征税前就以法律的形式规定了征税的对象及征收比例。 二、税法的构成要素与税收分类 1.税法的构成要素或税收制度要素 税法是税收的法律表现形式。 每一种税都要通过税法来体现。 税法的构成要素有： ①纳税人 是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 在实际征税中，与纳税人相关的概念有： 负税人是实际负担税款的单位或个人。 扣缴义务人是有义务从纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的单位或个人。 税务代理人是接受纳税人或扣缴义务人委托代为办理各项 纳税事务的人。 纳税单位是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的 有效集合。 ②课税对象 是税法规定的征税的目的物，是一种税区别于另一种税的主要标志。 在实际征税中，与课税对象相关的概念有： 税目是课税对象的具体化。 计税依据或税基是税法规定的据以计算各种应纳税款的依据。 税源是税款的最终来源，是国民收入分配中形成的各种收入，体现了纳税人的负担能力。 ③税率 是税额与课税对象数额之间的比例。 A．比例税率 是对同一课税对象或同一税目，无论数额大小只规定一个比例的税率。 特点：计算简便、具有累退性、有利于效率、适用于商品课税的税率设计。 B．累进税率 是同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率。 全额累进税率 是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。 特点：在应税所得额确定后，相当于按比例税率计征，计算简便；在各级课税对象的分界处，税收负担不合理。 超额累进税率 采用超额累进税率计算税额，意味着一定数额的课税对象同时使用几个税率。 例如，某人月工资收入6000元，“三费一金”为900元。按全额累进税率计算应纳个人所得税为 （6000－3500－900）×10%=160 按超额累进税率计算应纳个人所得税为 6000－3500－900=1600 （应纳税所得额） 1500×3%+100×10%=55 全额、超额累进税率的不同点： 一是全额累进税率的累进程度高，税负重；超额累进税率累进程度低，税负轻。 二是在级距临界点，全额累进税额增长不合理；而超额累进税额增长是合理的。 三是全额累进税率计算简便；超额累进税率计算复杂。 速算扣除数=全额累进税额－超额累进税额 C．固定税率 是按课税对象的自然单位直接规定的征税数额。 特点：计算简便、累退性、与价格无关。 ④减免税 是减轻纳税人负担的措施。 有三种基本形式： 一是税基式减免 通过缩小计税依据的方式实现的减免税，主要有起征点和免征额。 起征点是课税对象达到一定数额开始征税的起点； 免征额是在征税对象的全部数额中免于征税的部分。 二者的共同点： 在收入没有达到起征点或没有超过免征额时，都不征税。 二者的区别： 其一，当纳税人收入达到起征点时，就其全额征税； 而当纳税人收入超过免征额时，只就超过部分征税。 其二，当纳税人的收入恰好等于起征点时，要按其 全额征税；而当纳税人收入恰好等于免征额时，则免于征税。 二是税率式减免 三是税额式减免 ⑤附加和加成 是加重纳税人税收负担的措施。 附加 是地方政府在正税之外附代加征的一定比例的税款，可以满足地方政府的某些特殊需要。 附加税的计算有两种方法： 附加税=课税对象×附加比例 附加税=正税税额×附加比例 例如：城市维护建设税=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率（7%、5%、1%） 教育费附加=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×征收比例（3%） 加成 是加成征收的简称。 例如，加一成等于加正税税额的10%。 ⑥纳税环节 是应税商品在流转过程中应缴纳税款的环节，是商品课税的特殊概念。 按纳税环节的多少，有两类课征制度： 一次课征制，是同一税种在商品流转的全过程中只选择