瑞丰公司投资审计案例.doc

　　瑞丰公司投资审计案例 　　一、教学内容与目标 　　本案例反映了投资会计核算过程中的问题及其审计程序。学习本案例，同学可 了解投资业务中内部控制的关键点及其测试过程，明确该业务所存在的主要会计 舞弊形式，掌握其审核程序与方法，以及审计调整的过程及结果。 　　二、案例背景与过程 　　(一）背景 　　新化会计师事务所自2006年开始接受瑞丰股份有限公司董事会委托，对瑞丰 股份有限公司进行年度会计报表审计。根据双方所签订的审计约定书，由以李华 为组长及以张颖、赵超、刘敬军为组员的项目组于2008年2月10至3月4日对 该公司2007年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映投资的审计过程及相 关问题。投资审计包括对企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融 资产和长期股权投资的审计。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持 有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和 能力持有至到期的非衍生金融资产。可供出售金融资产是指初始确认时即被指定 为可供出售的非衍生金融资产，以及没有被划分为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产或持有至到期投资的金融资产。长期股权投资包括企业持有 的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在 活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。投资活动的安全和 有效对企业生产经营活动有着重要影响。在对投资审计时，审计项目小组对《企 业会计准则第2号长期股权投资》、《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》、 《企业会计准则第23号金融资产转移》、《企业会计准则第37号金融工具列报》 等予以了特别关注。 　　瑞丰公司主营业务范围为：水产品养殖、加工、销售及深度综合开发，生物工 程研究、开发及食品、饮料的销售。2007年，公司把经营工作的重点继续放在 拓展主营业务上，除了抓好传统养殖和大水面扩大养殖规模、引进新的养殖品种 外，还在合理利用水面资源，发展“三网”养殖，增加名特优新水产品养殖投入等 方面，使水产养殖继续保持稳定增长的势头。1至12月，公司共计实现主营业 务收入4342万元，实现净利润525万元，分别比上年同期增长154.27%和 40.59% 〇该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审 计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审 计的协助。 　　根据审计计划，审计人员张颖负责投资的审计测试与取证工作。 　　(二）案例内容与过程 　　1.对投资进行控制测试 　　审计人员张颖首先通过调查表等方法对其进行了调查了解，以文字描述的形式 对调查结果进行了描述，并运用检查凭证法、实地考察法等对投资的内部控制进 行了测试，在此基础上，对其进行了评价。得出的结论是：瑞丰公司的投资内部控制较好方面是，投资的记录由独立于审批、执 行的人员来进行；投资的入账是在取得和审核各种必要的凭证以后进行的；公司 建立了投资管理制度和实施细则。 　　投资的内部控制方面存在的问题主要是：没有定期对长期投资资产（股票、债 券）定期盘点。进一步讲，由证券公司代为保管的，没有建立定期的核对制度； 对存放在企业内部的有价证券，也没有建立定期的盘点制度，并对核对和盘点的 结果与账簿记录进行比较，确保有价证券的安全、完整。为此，审计人员张颖指 出瑞丰公司应建立并完善对长期投资资产（股票、债券）定期盘点制度，强调核 对和盘点工作应由企业的内部审计人员或不参与有价证券保管、记录和买卖的其 他财会人员进行，以防止舞弊行为的发生。 　　2.对投资进行实质性程序 　　(1)审查发现投资成本不真实。审计人员张颖对瑞丰公司长期投资业务进行 审査时，将“长期股权投资”账户与有关货币资金及“应收股利”等账户相互核对， 来判明其入账的价值是否合规适当。结果发现4月10日购入立益公司股票 200000股，实际买价为800000元，其中买价中包含已宣告但尚未支付的股利 18000元，另支付印花税6400元，经纪人佣金2400元，该公司将所支付的款项 全部作为权益资本，计入“长期股权投资”账户，5月8日立益公司发放红利，该 公司将所得红利计入“其他业务收入”账户。审计人员张颖对有关会计人员指出： 企业在以货币资金购买股票时，如果企业实际支付的价款中含有己宣告尚未发放 的股利，应按认购股票实际支付的价款扣除已宣告尚未发放的股利作为长期股权投资的入账价值，对于己宣告尚未发放的股利，应在“应收股利”科目 核算。 　　(2)审查发现利用现金股利，虚减投资收益。审计人员张颖发现该公司于2007 年4月购入红运公司的股票50000股，预计持有时间为4