浅析高档化妆品企业消费税税务筹划.doc

浅析高档化妆品企业消费税税务筹划 摘要消费税是化妆品成本的重要组成部分，随着化妆品消费税政策变更化妆品价格下调已经成为必然，依据税法的税务筹划可以减少消费税支出，给企业带来利益。高档化妆品生产销售企业的税务筹划在生产、销售和进出口环节均有发生，企业在各环节采用的组织方式不同，计税依据不同，这就为化妆品企业提供了税务筹划的可能。 　　关键词消费税高档化妆品企业税务筹划 　　一、引言 　　自从新的化妆品消费税政策实施以来，对我国化妆品企业产生很大影响，很大一方面是化妆品价格的调整。根据新浪财经、网易、腾讯等多家新闻媒体报道，大部分化妆品价格调整不大，部分商家甚至没有做出调整，但也有些某些品牌公开发布将做出相关价格的调整，比如欧莱雅等知名品牌。随着新政策的实施化妆品的价格下调是必然的，化妆品的价格下调会减少企业的利润。因此如何应对化妆品下调所带来的损失是我们所要关心的事情，合法的税务筹划能减少化妆品的消费税进而给企业带来利益。 　　二、高档化妆品消费税税务筹划 　　（一）生产环节税务筹划 　　化妆品的主要生产方式有自产自销、委托加工、外购已税高档化妆品继续加工等。化妆品生产企业不同的生产方式，消费税缴纳的时间和计税依据不同。下面将用案例说明。 案例A 化妆品公司签订约定价格为300 万元的高档化妆品生产合同，各种生产方式的成本相等，有以下四种生产方式（1）自产自销，投入60 万元的生产材料成本和20万元其他费用。（2）委托加工收回后直接销售，向受托方提供60万元的生产材料和20万元的加工费（3 ）委托加工收回后连续加工，向受托方提供价值60 万元的生产材料和10万元的加工费，收回继续加工所需费用10万元（4 ）外购已税高档化妆品连续加工，公允价值100万元（含消费税），继续生产所需费用10万元。下面分析计算（1）自产自销以销售额作为计税基础，应纳消费税额300*15%45 万元，税后利润（300——60——20——45）*（1——25%）131.13 万元。（2）由委托方（非个人）代扣代缴消费税，向受托方提供60万元的生产材料和20万元的加工费是含税金额，所以应纳消费税（60+20）/（1——15%）*15%14.12万元，税后利润（300——60——20——14.12）*（1——25%）154.41 万元。（3）已经缴纳的消费税可以扣除，因此可以扣除的消费税（60+10）/（1——15%）*15%12.35 万元，应纳消费税额300 *15% ——12.35 32.65 万元，税后利润（300——60——10——10——12.35——32.65）*（1——25%）131.25 万元。（4）外购的高档化妆品已纳的消费税可以扣除，因此可以扣除的金额100*15%15万元，应纳消费税300*15%——1530万元，税后利润（300——100——10——30）*（1——25%）120万元。 　　可见，案例中第二种生产方式企业消费税最低，税后利润最大。企业选择的生产方式为委托加工收回直接销售和自产自销其中之一，若加工费大于自行加工成本，通过测算委托加工减少的消费税额和加工费与自行加工成本的差额的大小，选择净利润最高的生产方式。 　　（二）销售环节税务筹划 　　销售环节是高档化妆品消费税征收的重要环节，这个环节也是消费税税务筹划主要环节，采用不同的销售方式所产生的消费税税负是不同的。因此，企业只要采取合理的销售方式，能直接地或者间接地给企业降低一定的消费税。 　　1.设立独立核算的销售机构 　　生产企业将化高档妆品直接按照市价销售的，会增加企业的消费税税负。如果企业设立了独立核算的销售机构，企业以税务部门所能容忍的最低价格将高档化妆品销售给销售机构，销售额自然就降低了，进而减少了应纳消费税。如果是不是独立的核算机构，税法不承认生产企业的销售额，而是按销售机构对外销售的销售额纳税，从而不能达到节税的作用。 　　设立独立核算的销售机构也是需要付出成本。对于成本控制比较好的大型生产销售企业设立独立核算的销售机构是非常必要的，可以利用成本和规模优势为企业减少大量的消费税。相反，对于成本控制不是很好的企业，本来产品成本就很高了，就算设立独立核算的销售机构也不能为企业带来很多的节税作用。 　　2.区分普通化妆品和高档化妆品 有些化妆品生产企业并不是只生产销售高档化妆品，往往会兼营的普通化妆品和高档化妆品。对于这种情况的企业要把普通化妆品和高档化妆品分开进行核算未分别核算或者将普通化妆品和高档化妆品作为成套消费品进行销售的，仍然按全部销售额征收15%的消费税。特别在一些中小企业当中，商品相对杂乱无章，并且会计人员对税法不了解，往往会把不同税率的应税消费品或者把非应税消费品不区分开来，增加企业的税