浅议新准则与国际会计准则.doc

浅议新准则与国际会计准则经济关注 汪 洋 约4375字 摘要:新准则对关联方披露做了修改和完善,本文主要对关联方新旧准则进行比较,借此 说明新准则在关联方交易披露方面所做的修订内容及其原因、通过新准则和国际会计准则进 行比较,分析我国关联方准则的可能的发展趋势和实际运用中存在的问题。 关键词:关联方;披露;比较;国际准则 一、新会计准则产生背景: 1997年1月1日财政部制定的《关联方关系及其交易的披露》会计准则开始执行。准则 对上市公司关联方关系和交易的披露原则和内容做出了具体的规定,在一定程度上规范了关 联方公平合理的交易,提高了关联方交易的会计信息披露质量。但是由于关联方交易的特殊性 和复杂性,使得上市公司利用准则的疏漏和缺陷操纵利润,提供虚假财务报告,关联方交易信 息披露出现了诸多问题。例如关联方的认定混淆不清,造成该披露的关联方交易没有如实披露;关联交易信息披露不充分,重形式轻实质的现象比较严重;关联交易计价标准披露差异比较大,对披露决定该定价政策的基本因素及其与市价的可比性没有做出要求,从而将模糊性带入披露中,成为监管规范的一个漏洞。信息披露的诸多问题使得报表使用者在正确理解公司财务状况和经营成果等方面往往出现偏差。 另外,经济全球化的发展,我国经济与国际经济交往的日益频繁,相互依赖程度也逐步加 强,这种趋势必然要求我国的会计信息与作为国际通用商业语言的会计信息越来越趋同,即所 谓会计国际化。目前我国的会计准则与国际会计准则还存在一定差异,基于国际协调的现实选择,我国的会计准则应朝国际化方向发展,其目标在于寻求各国会计的一致之处,消除不必要的分歧,尽量减少各国之间的会计和报告准则方面的差异,以提高会计信息的可比性。 2006年2月财政部新颁布了《企业会计准则》,其中《企业会计准则第36号—关联方披 露》对1997年财政部制定的《关联方关系及其交易的披露》会计准则进行了修订。本文旨在通过新、旧准则和新准则与国际会计准则就关联方披露的相关内容进行比较分析,借此阐述在关联方信息披露方面,新准则的改进之处,以及与国际会计准则相比,我们尚可能完善的发展方向。 二、新会计准则修订的内容及原因: 1.扩展了关联方定义。新准则对关联方的认定增加了以下内容:第一、直接或间接地对企 业实施共同控制或施加重大影响的各方属于关联方。第二、母公司的关键管理人员或与其关 系密切的家庭成员属于关联方。第三、受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的 家庭成员直接间接地控制、共同控制、重大影响的其他企业属于关联方。针对我国社会主义 市场经济中人情交易,权钱交易的存在,将关键管理人员和与其关系密切的家庭成员纳入关联 方范围更加符合中国国情。 2.增加了合并财务报表披露范围。旧准则中规定:不要求母公司财务报表中披露关联方交 易,也不要求在合并财务报表中披露包括在合并报表中的企业集团成员之间的交易。但新修订的准则增加了在合并财务报表中披露企业集团成员之间的交易,规定如下:不要求母公司财务报表中披露关联方交易,但在合并财务报表中应当披露包括在合并报表中的企业集团成员之间的交易,以及个别财务报表中披露有关关联方关系及其交易的信息。属多层投资控制关系的,关联关系及交易应披露到最底级企业。新准则还增加了母公司不是企业最终控制方,应当披露最终控制方的名称。母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的,还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司的名称。新准则对披露的层次进行了清晰客观的规定,从而限制了那些多层控制结构企业通过可间接控制或影响的上下两级以上的公司来完成各种牟利交易而免受披露,掩盖关联交易的做法。 3.关联方交易披露要求更客观详细。 第一、新准则取消了关联方交易金额或比例的披露 选择,要求企业必须披露交易金额,重大交易须同时披露交易金额和交易额占该类总交易额的 比例。第二、对于未结算项目,原准则只要求简要提及应披露金额或比例。而新准则增加了披露未结算项目的条款和条件,以及有关提供或取得担保的信息。未结算应收项目的坏账准备金额。第三、新准则增加了假定关联方交易是不公允的,企业只能在提供确凿证据的情况下,才能披露关联方交易是公平交易。这些规定增加了关联交易披露的透明性、直接性,降低了企业掩盖甚至篡改交易额的可能性。 4.强调应遵循实质重于形式原则。新准则正文强调了实质重于形式原则,即判断是否为关 联方关系,财务报表披露关注的是实质而不仅是法律形式,财务报表披露应根据一方对另一方 实质上的直接或间接控制、共同控制或施加重大影响关系,或根据两方或多方实质上同受另一方控制关系确认关联方。不能仅因为两个或多个企业有同一名关键管理人员,即将其作为关联方,除非该关键管理人员能同时对这