第四章金融资产第二节2009(备用).ppt

第二节 持有至到期投资;一、持有至到期投资概述;;关于对某项投资是否持有至到期的判断： 1、到期日固定、回收金额固定或可确定； 2、有明确意图持有至到期； 3、有能力持有至到期； 4、到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响不是重大的 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。（但也有例外情况，略） 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。 ;二、持有至到期投资的会计处理;(一)持有至到期投资的初始计量;练习;初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。企业在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。 金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产在整个合同期内的合同现金流量。 ;（二）持有至到期投资的后续计量;;（三）持有至到期投资的处置;;; 金额单位：元;;(2)20×0年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 (3)20×1年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：应收利息 59;(4)20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 50 贷：投资收益 109 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 (5)20×3年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 55 贷：投资收益 114 借：银行存款 59 贷：应收利息 59;;练习;【答案】 （1）20×1年1月1日 借：持有至到期投资――成本 80000 ――利息调整 4000 贷：银行存款 84000 （2）20×1年12月31日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8954 【 （84000×10.66%） 】 持有至到期投资――利息调整 646 收到利息时： 借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600;（3）20×2年12月31日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8886 【（84000-646）×10.66%）】 持有至到期投资――利息调整 714 收到利息时： 借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600 （4） 20×3年12月31日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8809 【（84000-646-714）×10.66%】 持有至到期投资――利息调整 791 收到利息时： 借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600;（5）20×4年12月31日 借：应收利息 9600 贷：投资收益