德国审计机关的效益审计及其启示-审计署.docVIP

PAGE PAGE 26 国外审计动态 第 17 期 （总第221期） 审计署审计科研所 2007年 德国审计机关的效益审计及其启示 德国审计机关开展的效益审计是对国家任务和利益进行界定、审查和评估的活动。德国现代效益审计的理念先进，以人为本，更关注社会效益，符合社会公众的长远利益和时代要求。 一、德国审计机关效益审计概况 （一）产生和发展。 德国审计机关开展效益审计已近三十年。经历了从萌芽到逐渐壮大的漫长发展过程。从二十世纪六十年代开始，德国审计机关将工作重心转移到效益审计。七、八十年代以后，效益审计发展较快，从注重被审计事项的结果是否有效到更注重投入成本的效率，到现在更注重被审计事项的必要性、可行性和完成方式的合理性。德国的效益审计是在具备了以下条件，一是真实、合法性审计的历史任务基本完成，财务会计活动日益规范，违法违规行为不断减少，会计信息基本实现了真实、合法；二是审计人员的素质普遍较高，具有广博的专业知识的情况下发展起来的。效益审计为德国政府审计开辟了一条广阔的道路，不仅是法律法规的要求，更是纳税人的当然需求。 （二）法律依据。 联邦审计院开展效益审计的法律依据是《联邦基本法》、《预算基本原则法》、《联邦预算条例》、《年度预算法》、《联邦审计法》、《联邦审计院条例》、《联邦审计院工作守则》、《审计院审计计划与实施的暂行指南》等。基本法和联邦预算条例等法规和行政条例对效益性问题做出了规定，要求行政管理部门必须对所有具有财政影响的项目进行效益调研，做出最佳选择。各州审计院开展效益审计的工作依据是各州基本法、州财政预算法和州审计院法。 （三）主要领域。 德国效益审计的领域非常广泛，几乎涵盖了政府公共财政资金使用的各个领域，联邦和各州财政投入的范围都是审计机关效益审计的范围。具体的审计领域包括： 1．行政管理部门。联邦审计院还可以审计立法和司法部门、总统府和内阁、联邦各部委及其下属机构。 2．教育体制。 3．社会保险。 4．健康、环境、运动和休息方面的投入。 5．政府投资的私人企业。 6．接受政府资助的社会团体。 7．驻外机构。 8．国际援助的企业和事业单位。 9．欧盟给予的农业和林业等方面的资助。 10．城市能源和水利。 11．运输、交通、信息方面的投入。 12．联邦和各州的特殊资产。 13．用税收来完成的任务。如国债偿还、养老金、政府官员、公务员的费用等等。 （四）主要内容。 德国效益审计的内容是由审计院的法定工作任务决定的。主要是德国的财政预算和公共财政涉及的内容： 一是审查财政预算及经营活动，看政府部门是否按照规定的程序，科学的方法，合理安排预算收支。详细内容如下： 1．检查各部门的收入是否完整，人力和物力开支是否经济节约，评估其资金和财产的使用效益，检查其是否按要求对列入预算的事项及计划进行经济性分析研究。 2．审计政府各部门及所属机构设置的合理性，内部职责分工是否存在不必要的重叠，不同部门是否能够相互协作以实现共同的目标等，看能否提出将该机构的职能私有化的建议。 3．审计行政机构的管理层和一般人员的数量配比情况、人员数量与完成工作职能的情况。根据人员管理的成本效益情况，提出对行政机构人员数量和结构进行改革，以及是否精简和精简程度的合理化建议。 4．审计政府各部门工作过程是否高效，履行责任是否有效，工作结果是否达到预期的目标。 二是重点审计民众广泛关注的养老、医疗保险和高等教育资金的使用效率和效果。 三是审计公共投资及其资产。审查政府投资项目确立的目标是否适当，项目可行性研究是否与客观情况相符，是否具有可操作性，实施过程是否合规，使用资金是否节约，是否有成本更低的其他方式实现该项目，是否有效果。对效果的评价，主要关注是否达到预期目标，经济效益与社会效益如何，公众是否对项目提供的产品或服务满意等。 四是对政府在私人企业中所占股份的效益审计，主要审查政府在该企业的投资或资助是否取得最大收益。 （五）遵循的原则。 一是最大值原则，即以一定的投入取得最佳效果。该原则主要适用于政府投资或资助的私人企业的效益审计。 二是最小值原则，即以最小的投入取得预期的效果。该原则主要适用于对公共机构的效益审计。 三是有效性原则，即政府投资的结果是否能直接用于改善人们日常的工作和生活，原有任务是否必要。 四是成果控制原则，即政府投资或资助项目完成后，审计院对该项目所产生的效益情况进行审计，是否达到了预期目标，并分析影响效益发挥的原因。如德国海关为查处走私物品，曾花250万欧元购买了一批移动透视仪，但却没有提出使用仪器的具体方案。在审计院的建议下，这些仪器的作用得到有效的发挥，发现的走私物品数量成倍增长。 （六）目标。 德国效益审计的目标涉及与政府部门履行职责时利用资源的经济性、效率性和效果