审计报告的种类.ppt

完成审计工作 主要特点： 主要内容： §14—1 期初余额审计 相关准则：《独立审计具体准则第14号——期初余额》 一、期初余额的涵义与审计要求 （一）期初余额 概念：是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。 特征： （二）期初余额审计责任 审计人员进行会计报表审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。 （三）期初余额审计的要求 1.审计人员应该保持应有的职业谨慎充分考虑期初余额对所审计会计报表的影响 2.审计人员应当根据期初余额对所审计会计报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额的审计范围。判断时应考虑（1）上期结转至本期的余额；（2）上期采用的会计政策；（3）上期期末已经存在的或有事项及承诺。 二、期初余额的审计 （一）审计目标 1.期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报； 2.上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述； 3.上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致。 （二）审计程序 1.查阅前任审计人员的审计工作底稿； 2.询问被审计单位管理当局； 3.审阅上期会计资料及相关资料； 4.通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实； 5.补充实施其他适当的实质性测试程序。 §14—2 复核期后事项与或有事项 相关准则： 《独立审计具体准则第15号——期后事项》 一、复核期后事项 （一）期后事项及其种类 期后事项： 1.调整事项 2.非调整事项 （二）期后事项的复核程序 1.作为年末余额审计的一部分，在实质性测试中对期后事项保持警觉 2.在外勤工作结束时，执行专门的程序： （1）向被审计单位管理当局询问 （2）阅读资产负债表日后编制的最近期间的期中会计报表 （3）阅读资产负债表日后编制会计记录 （4）复核资产负债表日后发布的会议记录 （5）获取被审计单位管理当局声明书 （6）询问被审计单位的法律顾问，取得有关诉讼、索赔和估价的情况 （三）复核期后事项的责任 1.审计人员复核期后事项的责任一般限于外勤工作结束日（一般也是审计报告日） 。 2.外勤工作 结束日到审计报告发布日之间，审计人员注意到了发生的重要期后事项，应当扩大对期后事项的复核。 （1）重署日期——延长外勤工作结束日，在会计报表审计范围内全面地扩大了注师的责任范围； （2）签署双重日期——仅限于对新近确定的期后事项及相关事项的复核，在特定方面扩大了注师的责任范围。 3.审计报告发布后，如果发现了报告日就已存在的问题或审计程序被遗漏，应当采取适当的补救措施。 期后事项的复核 例1： 丙注册会计师审计W公司1999年度会计报表，于2000年2月20日完成外勤审计工作。丙注册会计师了解到W公司于20000年2月25日发生火灾，遭受重大损失。丙注册会计师于2000年2月28日完成了对火灾损失的追加审计程序，并于2000年3月1日完成审计报告并送达W公司，W公司于2000年3月5日公布其1999年度会计报表。要求： （1）假定W公司2000年2月25日没有发生火灾，简述丙注册会计师对W公司截至2000年3月5日的不同时期的期后事项的责任。 （2）根据上述情况，丙注册会计师确定审计报告日期的方法有哪些？所承担的责任有何不同？ 　　答案： （1）对于W公司自2000年1月1日至2000年2月20日之间发生的期后事项，丙注册会计师应实施专门的审计程序对期后事项进行审计。对于W公司自2000年2月21日至2000年3月5日之间发生的期后事项，丙注册会计师获知后应及时与被审计单位管理当局讨论。必要时，还应追加适当的审计程序。 （2）丙注册会计师确定审计报告日期的方法有两种：①签署双重日期，即保留2000年2月20日的审计报告日，并就火灾损失注明2000年2月28日新的审计报告日。②更改审计报告日期，即将2000年2月20日原审计报告日推迟至2000年2月28日完成追加审计程序时的审计报告日。推迟外勤审计工作结束日的做法，在会计报表审计范围内全面地扩大了注册会计师的责任范围；注明双重日期的做法，仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。 例2、乙注册会计师审计B公司1999年的会计报表，审计报告日为2000年3月15日，会计报表公布日为 3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项： （1）B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在1999年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2000年 3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的货款。（2）B公司在1999年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万元损失。D公司已在1999年10月通过法律途径索赔。2