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第二部分 增值税的税务筹划 第一节 增值税的税收优惠政策筹划 第二节 两类纳税人的税务筹划 第三节 购销业务的税务筹划 第四节 经营行为的税务筹划 第一节 增值税的 税收优惠政策筹划 第二节 两类纳税人的  税务筹划 (一)增值率筹划法 增值额是指纳税人在生产经营过程中新创造的价值，是商品价值扣除生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值之后的余额，即销售商品价款与购进货物价款之间的差额。 【例5-4】某企业为生产企业，当年被核定为小规模纳税人，其购进的含17%增值税的原材料价税额为50万元，实现含税销售额为90万元，次年1月份主管税局开始新年度纳税人认定工作，企业依据税法认为虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，能提供准确的税务资料，并且年应税销售额不低于30万元的，经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。因此，该企业既可以选择小规模纳税人（征收率3%），也可以选择一般纳税人（适用税率17%），该企业应当如何进行纳税人类别的税务筹划。 若为一般纳税人的应纳增值税额 = 90/（1+17%）-50/（1+17%）=5.81(万元) 若为小规模纳税人的应纳增值税额= 90/（1+3%）×3% = 2.62(万元) 选择小规模纳税人的增值税税负降低额 = 5.81 - 2.62 = 3.19(万元) 案例:某生产性企业，目前为增值税一般纳税人,本年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。 请为该企业做关于增值税方面的税务筹划. (二)抵扣率筹划法 抵扣额是指纳税人在生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值，即符合增值税抵扣条件的购进货物价款。 【例5-5】某科研所为非企业性单位，所研制的产品科技含量较高，当年预计不含税销售额2 000万元，购进不含增值税的原材料价款为 800万元，该科研所如何进行纳税人类别的税务筹划？ (三)成本利润率筹划法 在税法对视同销售货物的销售额的确认方法中，组成计税价格等于成本×(1+成本利润率)，因此，成本利润率成为两类纳税人税务筹划的又一依据。成本利润率是指纳税人在生产经营过程中实现的利润与销售成本的比值。 【例5-6】某企业为商业企业，下设A、B两个批发部，预计当年A批发部不含税销售收入为160万元，销售成本为120万元；B批发部不含税销售收入为110万元，销售成本为80万元。如果将两个批发部由企业统一核算，符合一般纳税人的条件，适用税率17%；如果将两个批发部分别注册为企业，实行独立核算，则A、B分别为小规模纳税人， 缴纳率为4%。该企业应如何进行选择。 第三节 购销业务的税务筹划 一、销售方式的税务筹划 （一）折扣销售方式 （二）销售折扣方式 （三）销售折让方式 （四）还本销售方式 （五）以旧换新销售方式 【例5-7】某大型商场为增值税一般纳税人，决定在春节期间进行商品促销，商场经理拟定了三种促销方案：一是商品八折销售；二是购物满100元赠送价值30元的商品；三是购物满100元，返还20元的现金。假定该商场商品毛利率为30%，销售额为100元的商品，其成本为70元，消费者同样购买100元的商品，商场选择哪一方案最有利。 二、结算方式的税务筹划 增值税条例规定：纳税人销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间（即产品销售实现的法定时间），按销售方式不同而不同：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销或分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天；纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。 纳税人可以合理选择结算方式，采取没有收到货款不开发票的方式就能达到延期纳税的目的。比如：对发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款时出具发票纳税；避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物，防止垫付税款；尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物；在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，避免垫付税款。 【例5-8】A企业与B企业在3月6日签订了一份购销合同，A企业向B企业销售某种型号的推土机，总价值 2 000万元，双方合同规定采取委托银行收款方式结算价税款。A企业于当日向B企业发货，并到当地某银行办理了托收手续。4