第七章弹性预算、直接成本差异与管理控制.ppt

第七章 弹性预算、直接成本差异与管理控制 静态预算差异的计算 弹性预算差异和销售数量差异的计算 直接成本（直接材料、直接人工）的差异计算（价格差异和用量（效率）差异） 标准成本制度的有关内容 本章重点讲述 差异：实际结果和预期业绩的差额 静态预算：以预算期开始时的计划产出水平为基础编制 静态预算差异：实际结果与相应的静态预算数额之间的差额 有利差异（F）：（孤立考虑时）实际营业利润相对于预算数额的增加（收入和成本） 不利差异（U）：（孤立考虑时）实际营业利润相对于预算数额的减少（收入和成本） 一级差异分析将回答：“哪里出现了差异？” 一、静态预算差异的计算（一级差异分析） 例：Webb公司生产和销售夹克衫。公司2008年4月实际生产并销售10000件产品，当月发生的直接材料成本是621600美元，直接人工成本是198000美元。已知2008年4月单件产品的预算成本为：直接材料60美元/件，直接人工16美元/件，预算生产和销售量为12000件。 请计算直接材料和直接人工成本的静态预算额和静态预算差异。 弹性预算：在预算期内根据实际产出水平计算预算收入和预算成本（根据实际产出水平与相关的预算数据编制） 弹性预算差异：实际结果与相应的弹性预算数额的差异 销售数量差异：弹性预算数额与相应的静态预算数额的差异 二级差异分析将回答：“为什么会出现静态预算差异？”（将静态预算差异分解为弹性预算差异和销售数量差异！） 二、弹性预算差异与销售数量差异的计算（二级差异分析） 例：Webb公司生产和销售夹克衫。公司2008年4月实际生产并销售10000件产品，当月发生的直接材料是621600美元，直接人工成本是198000美元。已知2008年4月单件产品的预算成本为：直接材料60美元/件，直接人工16美元/件，预算生产和销售量为12000件。 请计算直接材料和直接人工成本的弹性预算额、弹性预算差异和销售数量差异。 例：Webb公司生产和销售夹克衫。公司有三类变动成本，每类的预算单位成本如下：直接材料60美元，直接人工16美元，变动制造费用12美元；生产0-12000件夹克的预算固定成本为276000美元；预算生产和销售量为12000件，预算销售单价为120美元。2008年4月实际生产并销售10000件产品，实际销售单价为125美元；实际发生的三类变动成本总额如下：直接材料621600美元，直接人工198000美元，变动制造费用130500美元；实际发生的固定成本为285000美元。请计算实际贡献毛益、实际营业利润、贡献毛益静态预算额、营业利润静态预算额和静态预算差异。 例：Webb公司生产和销售夹克衫。公司有三类变动成本，每类的预算单位成本如下：直接材料60美元，直接人工16美元，变动制造费用12美元；生产0-12000件夹克的预算固定成本为276000美元；预算生产和销售量为12000件，预算销售单价为120美元。2008年4月实际生产并销售10000件产品，实际销售单价为125美元；实际发生的三类变动成本总额如下：直接材料621600美元，直接人工198000美元，变动制造费用130500美元；实际发生的固定成本为285000美元。请计算该公司2008年4月贡献毛益和营业利润的弹性预算额、弹性预算差异和销售数量差异。 一级差异分析图解 二级差异分析图解 三级差异分析将回答：“为什么会出现弹性预算差异？” 直接成本（直接材料成本、直接人工成本）的三级差异分析是将弹性预算差异分解为价格差异和用量（效率）差异 价格差异：反映实际价格和预算价格的差别带来的成本差异（以实际投入数量为基础进行计算） 用量（效率）差异：反映实际投入数量和预算投入数量的差别带来的成本差异（以预算价格为基础进行计算） 三、直接成本差异的计算（三级差异分析） 标准用量：精心确定的投入量。比如单位产品材料耗用量、单位产品直接制造人工小时数、单位产品机器小时数等 标准价格：精心确定的单位投入的价格。比如材料单价、标准人工小时工资率、标准机器小时制造费用率等 标准成本：精心确定的单位产出成本 注意：“预算”和“标准”的区别和联系！ 价格差异= （投入的实际价格-投入的预算价格）×实际投入数量 用量（效率）差异= （实际投入量-实际产出下的预算投入量）×投入的预算价格 例：Webb公司有两类直接成本。2008年4月生产并销售10000件夹克的两类实际成本如下：采购并耗用的布料投入量为22200平方码，每平方码的实际价格为28美元，共计621600美元；直接人工小时投入量为9000小时，每直接人工小时的实际价格为22美元，共计198000美元。两类直接成本的预算金额采取标准成本进行计算，具体如下：每件夹克的直接材料成本为60美元，其中标准投入量为2平方码，标准价格为30美元；每件夹克的