公司治理与现代会计审计.ppt

公司治理 与现代会计和审计 乔春华 哈佛的一位前任校长在授学位时指出:“当一个人觉得什么都知道了的时候就授于他一个学士学位；当觉得有一些知道、有一些不知道的时候就授于他一个硕士学位；当他觉得什么都不知道了的时候就授于他一个博士学位。” 摘自戚业国:《民间高等教育投资的跨学科研究》，复旦大学出版社2001年版P321 一、问题的提出 二、现代会计、审计伴随着公司治理产 生与发展 三、安然系列财务丑闻和《萨班斯法 案》 四、对我国现代会计的思考 五、对我国审计师的思考 六、对我国审计委员会的思考 七、对我国内部审计的思考 一、问题的提出 1、公司治理结构中似乎无审计，为什么外部审计、审计委员会，管理层是美国上市公司治理结构稳定的三个重要支柱? 一些学者通常论述公司治理结构时，也讲到两权分离、三足鼎立的制衡格局。 如吴敬琏认为，所谓公司治理结构，是指由所有者、董事会和高级执行人员即高级经理人员三者组成的一种组织结构。在这种结构中，上述三者之间形成一定的制衡关系。通过这一结构，所有者将自己的资产交由公司董事会托管；公司董事会是公司的最高决策机构，拥有对高级经理人员的聘用，奖惩以及解雇权；高级经理人员受雇于董事会，组成在董事会领导下的执行机构，在董事会的授权范围内经营企业。①公司就是由这样的一个公司治理结构(法人治理结构)而不是由出资人个人来经营和管理。在公司治理结构中，股东及股东大会与董事会之间、董事会与高层执行官之间存在着性质不同的关系，要完善公司治理结构，就要明确划分股东、董事会、经理人员各自的权力、责任和利益，从而形成三者之间的制衡关系。 2、公司治理专家为什么提出审计监督在公司治理结构中的地位？ 国内著名的南开大学公司治理研究中心主任李维安教授指出:“各国在考虑如何建立有效的公司治理结构问题时，都会涉及到审计监督机制的建立及其在公司治理结构中的地位问题。公司治理结构中的审计监督安排由外部审计监督和内部审计监督两方面的内容组成。” 3、审计长为什么要强调公司治理? 李金华审计长于2003年11月15日在南开大学举行第二届公司治理国际研讨会上指出，目前，公司治理问题已经成为国内外理论界和实务界研究的一个世界性课题。继上世纪90年代以来，针对转轨经济国家公司中的“内部人控制”引起的公司治理问题的讨论之后，随着美国安然、世通、施乐等粉饰业绩案件，日本雪印食品公司的舞弊案件以及中国上市公司中名目繁多的关联方交易、“掏空”等案件的相继曝光，围绕着“公司的社会责任”、“企业信用”以及“董事会的战略参与”等问题，再一次引发了人们对公司治理问题的反思。 4、为什么说，审计存在的答案在公司治理结构中? 汤云为教授指出:“《萨班斯法案》的最大影响是在法律层次上对现代会计、审计的一次功能定位和重新系统安排。它促使人们重新思考一个原始的问题:现代会计、审计到底为何存在?到底能起什么作用?答案存在于公司治理结构中。” 陆建桥指出:“美国《2002年萨班斯—奥克斯利法案》的最大影响,实际上是在法律层次上对现代会计、审计的一次功能定位和现代会计、审计制度的系统安排。由此引起的问题是,现代会计、审计到底是什么,该干什么,不该干什么,什么是现代会计、审计生存的源泉和发展的动力?对于这些问题的回答,似乎需要追溯现代会计、审计发展的本源。” 《会计研究》2002.10 IIA在2002年7月23日对美国国会的建议中指出:“一个健全的治理结构是建立在有效治理体系的四个主要群体的协同之上，这四个主要群体是:董事会，执行管理层，外部审计和审计委员会。并称之为公司治理的‘四大基石。’” 二、现代会计、审计伴随着公司治理产生与发展 (一)审计生存的源泉在公司治理结构中 所有权与经营权实现了分离 委托---代理关系 亲人管理、能人管理、经理人市场 企业是多重契约关系的组合，而股东会与董事会、董事会与经理班子之间的委托代理关系是其中最基本的契约关系，因此企业内部控制中的“内部”就应从组建法人治理结构开始。建立健全董事会功能是企业最根本的内部控制。 公司治理是一组规范公司相关各方的责、权、利的制度安排，是现代企业中最重要的制度架构。公司治理的功能是配置权、责、利。契约关系要有效，关键是要对在出现合同未预期的情况时谁有权决策做出安排。一般来说，谁有资产所有权，谁就有剩余控制权，即对法律或合同未尽事宜有决策的权力。公司治理的首要功能就是配置这种控制权。控制权是公司治理的基础，公司治理是控制权的实现