审计抽样培训课程课件.ppt

审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 （2）可容忍误差 可容忍误差是指注册会计师在认为测试目标已实现的情况下准备接受的总体最大误差。 （3）预计总体误差 预计总体误差是指注册会计师根据以前对被审计单位的经验或实施风险评估程序的结果而估计总体中可能存在的误差。预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大；但预计总体误差不应超过可容忍误差。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 （4）总体变异性 总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师在确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。 （5）总体规模 除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。注册会计师通常将抽样单元超过5000个的总体视为大规模的总体。对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模。在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 2．选取样本 为了保证根据抽样结果推断得到的总体特征具有合理性和可靠性，注册会计师在选取样本时，必须使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会，使样本能够代表总体。如果注册会计师有意识地选择总体中某些具有特殊特征的项目而放弃其他项目，那么所选择的样本的代表性就无法得到保证。不管使用统计抽样还是非统计抽样方法选取样本，只要方法得当，选取的样本一般都具有代表性，均可获取充分、适当的审计证据。选取样本的基本方法包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 （1）使用随机表或计算机辅助审计技术选样 使用随机表或计算机辅助审计技术选样亦称随机数选样。是指对审计对象的总体或子总体的所有项目，按随机规则选取样本。使用随机数选样的前提是总体中的每一项目都有不同的编号。注册会计师可以使用计算机生成的随机数，如电子表格程序、随机数码生成程序、通用审计软件程序等计算机程序产生的随机数，也可以使用随机数表获取所需的随机数。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 应用随机数选样的步骤如下。 ①对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。 ②确定连续选取随机数的方法。即从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 （2）系统选样 系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种方法。采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下： 选样间距=总体规模÷样本规模 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 （3）随意选样 随意选样也称任意选样，是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。在这种方法中，注册会计师选取样本不采用结构化的方法。由于文化背景和所受训练等的差异，每个注册会计师都可能无意识地带有某种偏好。因此，注册会计师使用随意选样方法选取样本时，很难完全无偏见地选取样本项目，也就是说，这种方法难以彻底排除注册会计师的个人偏好对选取样本的影响，因而很可能使样本失去代表性。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 上述三种基本方法均可选出代表性样本。但随机数选样和系统选样属于随机基础选样方法，即对总体的所有项目按随机规则选取样本，因而可以在统计抽样中使用，当然也可以在非统计抽样中使用。而随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 3．对样本实施审计程序 注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序。对选取的样本项目实施审计程序旨在发现并记录样本中存在的误差。 如果选取的项目不适合实施审计程序，注册会计师通常使用替代项目。例如，注册会计师在测试付款是否得到授权时选取的付款单据中可能包括一个空白的付款单。如果注册会计师确信该空白付款单是合理的且不构成误差，可以适当选择一个替代项目进行检查。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 4．2．3 评价样本结果阶段 注册会计师在对样本实施必要的审计程序后，需要对抽样结果进行评价。其具体的程序和内容是：分析样本误差、推断总体误差、重估抽