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第十章 税收制度 第一节 税制结构 第二节 商品课税 第三节 所得课税 第四节 国际税收 第一节 税制结构 一、税收制度 税收制度是一个国家税收征纳行为的基本规范。 形式——法律 内容——税种 二、税制类型 税制类型是指一个国家税收制度的基本形式结构特征。 （一）单一税制——理论抽象 起因 减少税收扭曲 降低税收征纳成本 税负转嫁 困惑——税收原则难于体现 （二）复合税制 要解决的问题 征多少税？——简化税制 征哪些税？——税收原则 商品课税 所得课税 财产课税 如何搭配？——主体税种的选择 （二）复合税制 三、主体税种 主体税种是在一国税制中经济影响最大，收入比重最高的税种。 影响税制结构的主要因素 经济发展水平 税收征管能力 征税成本 税收征管能力 课税对象 税收政策目标 直接税——收入分配——发达国家 间接税——资源配置——发展中国家 政治、经济、社会文化等方面的相关制度和传统 第二节 商品课税 一、增值税 (一)增值税的概念和类型 增值税 从理论上讲，增值额是企业生产经营过程中新创造的价值，即V+M 从一个生产经营单位来看，增值额是该单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品额后的余额。 “增值税的兴起堪称税收历史上的一绝。没有任何别的税种能够象增值税那样在短短的三十年左右的时间内从理论到实践横扫全世界，使许多原先对其抱有怀疑态度的学者们回心转意，令不少本来将其拒之门外的国家改弦更张……，谁也抵挡不住她的诱惑。” ——爱伦·A·泰特(1992) 2000-2001年,国务院先后派出近千人，初步查实广东潮阳、普宁地区虚开增值税专用发票金额323亿元，偷骗增值税款42亿元。涉案人员中有30人被判处无期徒刑以上刑罚，19人被处极刑。 此案号称新中国第一税案，但还只是增值税偷税案件的冰川一角。 全额征税的弊端 （二）增值税的特点 征收范围广泛，税源充裕 实行多环节课税，但不重复课税 具有税收“中性”效应 纳税人之间相互制约 有利于出口退税。 （三）增值税的历史发展 1954年，法国第一次成功的进行了增值税实践。截止2000年，有130多个国家实行了增值税 。 中国1980年，进行增值税试点。 1984年正式成为独立税种。 1993年，国务院颁布《中华人民共和国增值税暂行条例》，标志着规范的增值税制在我国正式确定。 （四）增值税的计税方法 加法： 应纳税额=适用税率×（工资+利息+利润+其他增值项目） 减法： 应纳税额=适用税率× （销售收入-法定扣除项目） 扣税法： 应纳税额=适用税率×销售收入-进项税金 专用发票注明税额抵扣 二、消费税 (一)消费税的概念和类型 消费税定义 消费税的种类 按征税领域不同 国内消费税 国境消费税。 按征税项目多寡不同 综合消费税 单项消费税。 按计税依据不同 直接消费税 间接消费税。 （二）消费税的特点 征税项目的选择性较强。 征税环节单一。 按全部销售额或销售量计税。 税率具有差别性。 具有引导和调节经济行为的作用。 (三)消费税的计税方式 从价计税 应纳税额=应税消费品销售额×适用税率 从量计税 应纳税额=应税消费品销售数量×单位税额 三、营业税 营业税定义 营业税的特点： 以营业收入额为计税依据 可按行业设计税率 计算征收较为简便 营业税的计算 应纳税额=营业收入额×适用税率 第三节 所得课税 一、企业所得税 企业所得税定义 企业所得税特点： 课税对象是税法规定范围内的企业净所得，计征较为复杂。 既可采用累进税率，也可采用比例税率。 体现国家的导向政策。 实行按年计征、分期预缴的征收办法。 二、个人所得税 个人所得税定义 个人所得税的类型 综合所得税制 分类所得税制 混合所得税制 应纳税所得扣除项目 为取得所得所必需支付的费用 生计费用 个人所得税采取累进税率 现行个人所得税税率表 个人所得税税率表 三、社会保险税 社会保险税是以劳动者的工资薪金为课税的一种税。 特点 专项税，专门预算管理 没有费用扣除规定 雇主和雇员共同缴纳 采用比例税率 第四节 国际税收 一、国际税收的含义 国际税收定义 国际税收存在的前提 国际税收的特殊性。 国际税收不能离开一国的独立课税权； 国际税收牵涉到国与国之间的税务关系。 二、税收管辖权 税收管辖权是国家在征税方面拥有的权力。 税收管辖权的类型： 地域管辖权（收入来源地税收管辖权） 国家有权对来源于本国的收入征税，无论这种收入归谁所有； 公民或居民税收管辖权 国家有权对本国公民或居民征税，无论其收入从何处取得。 税收管辖权的选择和行使 三、国际重复课税 国际重复