2018企业研究开发费用税前加计扣除有关财务处理与会计核算.PPT

 2 　　研发费用归集和核算要求由“专账管理”改为“对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账”，大大减轻了企业的会计核算负担，但是对于没有建立研发费用辅助账的企业而言，是一大挑战。 　 所谓辅助账，是对会计法定账册没有记录的内容所作的辅助记录账，格式、内容可以灵活处理，与明细帐的区别就在于他没有特定规范。 但是站在审计的角度，若企业研发费用除了需要加计扣除之外，研发项目还可能申报财政补助或申请国家或市高新技术企业等，对研发项目研发费用的归集和核算仍然要求单独建账核算，也就是之前要求的“专账管理”，企业可以在财务软件里面将项目设置在辅助核算中。 03、研发费用核算管理的变化 研发环节的会计处理 PART TWO 企业会计准则和小企业会计准则： 自行开发的无形资产研发项目，分为研究阶段与开发阶段。 (一)研究阶段：为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是基础性、服务性研究，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备。 研究阶段的支出全部费用化，计入管理费用。 (二)开发阶段：在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品。开发阶段目标明确。已经完成研究阶段的工作，在很大程度上具备形成一项新产品或新技术的基本条件。开发阶段的支出符合资本化条件的，确认为无形资产；不符合资本化条件的计入管理费用。 (三)无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的：应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。 二、研发环节的会计处理  2 02、研发费用的科目设置及归集 研发费用辅助账-科目设置 图示一： 项目在财务软件中为辅助核算，每月末将“研发支出-**研发-费用化支出” 结转至“管理费用-研发费用”。  2 前期准备 项目立项及可行性调查 科目与凭证设置 根据立项项目情况，在“研发支出”下设置科目及设计完备有效的凭证体系 凭证录入 根据有效的原始单据，将研发费用录入相应的研发项目辅助账及正确科目 原始资料收集 根据项目实际发生的费用，获取有效的原始单据 辅助账建立 根据立项项目时间及名称，在财务软件中对“研发支出”及下级科目设置项目辅助账 结转与复核 每月末将“研发支出-费用化支出”结转至“管理费用-研发费用”，并对费用进行复查 → → ↓ ← ← 研发费用财务核算流程 研发费用加计扣除的申报及备案管理 PART THREE  三、申报及备案管理——资料报送 国家税务总局公告2015年第97号： 五、核算要求企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查；年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注一并报送主管税务机关。研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表可参照本公告所附样式（见附件）编制。 六、申报及备案管理（一）企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表（见附件），在年度纳税申报时随申报表一并报送。? （二）研发费用加计扣除实行备案管理, 根据省局“最多跑一次”要求，企业要准备（A03051）《企业所得税优惠事项备案表》2份，研发项目文件复印件（注明与原件一致，并加盖公章）。 （三）企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件完成备案，并将下列资料留存备查：??  三、申报及备案管理——留存备查 ? 　　1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；? 　　2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；? 　　3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；?　4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；? 　　5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；? 　　6.“研发支出”辅助账；? 　　7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;? 　　8.省税务机关规定的其他资料。?  三、申报及备案管理——申报管理 2017版申报表涉及研发费用的表单包括： A104000——期间费用明细表 A107010——免税减计收入及加计扣除优惠明细表 A107012——研发费用加计扣除优惠明细表 A107041——高新技术企业优惠情况及明细表 A107042——软件集成电路企业优惠情况及明细表  三、申报及备案管理——申