合并财务报表教学课件.ppt

（2）连续编报时，内部应收账款本期余额大于上期余额的抵销处理 【例6】 接[例5]，假定至2008年末A公司应收账款中应收B公司的账款为160万元，计提坏账准备比例不变。 （3）将本期对B公司内部应收账款补提的坏账准备予以抵销： 借：应收账款——坏账准备 3 贷：资产减值损失 3 （1）将内部应收账款与应付账款相互抵销： 借：应付账款 160 贷：应收账款 160 （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销： 借：应收账款—坏账准备 5 贷：未分配利润——年初 5 （3）连续编报时，内部应收账款本期余额小于上期余额的抵销处理 【例7】接[例5]，假定至2008年末A公司应收账款中应收B公司的账款为70万元，计提坏账的比例不变。 （3）将本期因内部应收账款减少而冲减的坏账准备予以抵销： 借：资产减值损失 1.5 贷：应收账款——坏账准备 1.5 （1）将内部应收账款与应付账款相互抵销： 借：应付账款 70 贷：应收账款 70 （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销： 借：应收账款—坏账准备 5 贷：未分配利润——年初 5 （三）集团内部购销存货的抵销 抵销的理由：整个企业集团来看，集团内部企业之间的商品购销活 动实际上相当于企业内部物资调拨活动，它既不会产生收入，实现 利润，也不会增加商品物资的价值。正是从这一意义上来说，将期 末存货价值中包含的这部分销售企业作为利润确认的部分，称之为 未实现内部销售损益。因此，在编制合并财务报表时，应将存货中 包含的未实现内部销售损益予以抵销。 1.集团内部首次发生存货交易的抵销 （1）集团内部销售商品，期末全部实现对外销售 【例8】假定 M公司为A公司的母公司，2007年M公司利润表的营业收入中有200万元，系向A公司出售产品取得的销售收入，其销售成本为160万元。A公司购入该批产品后，在本期又将其全部对外出售，取得的销售收入为250万元，其销售成本为200万元。 M公司在编制2007年合并财务报表时，应作如下抵销分录： 借：营业收入 200 贷：营业成本 200 （2）集团内部销售商品，期末全部未实现对外销售 【例9】 沿用[例8]，假定A公司从M公司购进的该商品在2007年全部未实现对外销售而形成期末存货。 需要说明的是，上述抵销分录也可以分以下两笔抵销分别进行处理： 借：营业收入 200 贷：营业成本 200 借：营业成本 40 贷：存货 40 母公司在编制2007年合并财务报表时，应进行如下抵销处理： 借：营业收入 200 贷：营业成本 160 存 货 40 （3）集团内部销售商品，期末部分实现对外销售 【例10】 接[例8]，假定A公司从M公司购入该批产品后，在本期将 其中的70%对外出售，取得的销售收入为175万元，其销售成本为 140万元，其余30%形成期末存货，其他资料不变。 上述抵销分录也可分成以下两笔抵销分录表示： 借：营业收入 200 　贷：营业成本 200 　 借：营业成本 12 　贷：存货 12 则M公司在编制2007年合并财务报表时，应作如下抵销分录： 借：营业收入 200 　贷：营业成本 188