新准则下长期股权投资的会计核算解析.docx

董德志方所有者权益账面价 值 董德志 方所有者权益账面价 值的份额作为长期股 权投资的初始投资成 本。长期股权投资初 始投资成本与支付的 现金、转让的非现金 【提要】2006 年新颁布的 《企 业 会 计 准 则 第2 号——长期股权投资》, 在核算的范围、初始投资 成本确定、后续计量等方面发生了较大变动。本文 通过新旧准则的对比, 分析有关长期股权投资会 计规范的变化, 详细解析了新会计准则的具体运 用及会计核算方法。 2006年2月15日, 财政部发布了新会计准则体系, 要求上 市公司从2007年开始执行, 鼓励其他企业执行。其中《企业会 计准则第2号—长期股权投资》对长期股权投资做出了规范, 本文就新长期股权投资准则的主要变化、核算方法及其对企 业财务状况的影响谈一些看法。 资产以及所承担债务 账 面 之 间 的 差 额 , 应 当 调 整 资 本 公 积 ; 资 本 公 积 不 足 冲 减 的 , 调整留存收益。合并 方以发行权益性证券 作 为 合 并 对 价 的 , 按 照发行股份的面值总额作为股本, 长期股权投资初始投资成 本与所发行股份面值总额之间的差额, 应当调整资本公积; 资本公积不足冲减的, 调整留存收益。 【例1】B公司和C公司都是A公司的控股子公司, 2007年3 月1日B公司支付现金800万元取得C公司70%的股权, 投资时 C公司经审计的净资产账面价值为1000万元。投资时B公司资 本公积80万元, 盈余公积50万元。 B公司会计处理: 借: 长期股权投资- C公司( 投资成本) 700万 一、新长期股权投资准则规范的范围 新准则规范的长期股权投资的内容包括两个方面, 一是 企业持有的对子公司、合营企业或联营企业的权益性投资; 二是企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响, 并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期 股权投资。 除上述情况, 企业持有的权益性及债权性投资应当按照 《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的相关规定 核算, 包括为交易目的持有的投资, 以及企业对被投资单位 具有重大影响下, 且在活跃市场中有报价、公允价值能够可 靠计量的权益性投资。以上内容均体现了新长期股权投资准 则与旧长期股权投资准则在规范范围上的差别。 资本公积 盈余公积 贷: 银行存款 2. 非同一控制下的企业合并 80万 20万 800万 二、长期股权投资的初始计量 与旧准则相比, 新准则在初始计量的规范方面, 细分了 长期股权投资取得方式, 旧准则中只界定了支付现金和放弃 非现金资产两种长期股权的取得方式, 而在新准则中根据长 期股权投资的取得、形成是否与企业合并有关, 将长期股权 投资初始投资成本的确定划分为: 同一控制下的企业合并、 非同一控制下的企业合并和除企业合并形成的长期股权投 资等几种情况, 更加具有内在逻辑性及合理性。这一修订既 体现了会计准则体系中各具体准则之间的协调, 也体现了会 计准则与《公司法》等相关法规的协调。 1. 同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并, 应当在合并日按照取得被合并 非同一控制下的企业合并初始计量原则: 合并方以合并 日为取得对被合并方控制权而付出资产、承担债务以及发行 权益性证券的公允价值确定初始投资成本。账面价值与公允 价值之间的差额计入当期损益, 初始投资成本与被合并企业 可辨认净资产的公允价值份额的差额, 如属前者大于后者的 差额, 确认为商誉, 不进行摊销; 如属前者小于后者的差额计 入当期损益。 【例2】B公司和C公司不具有关联关系, B公司以一台设备 换取C公司70%股权, 换出设备的原值为600万元, 累计折旧 100万元, 公允价值为650万元。合并时C公司经审计的净资产 公允价值为1000万元。 政策法规Meta llu r gica l F i 政策法规 Meta llu r gica l F in a n cia l Accou n tin g B公司会计处理: 借: 长期股权投资- C公司( 投资成本) 650万 权投资的初始投资成本; 长期股权投资的初始投资成本小于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 其 差额应当计入当期损益, 同时调整长期股权投资的成本。 同时新准则在确认投资企业应享有被投资单位净损益 的份额也发生了变化, 规定应当以取得投资时被投资单位各 项可辨认资产等的公允价值为基础, 对被投资单位的净利润 进行调整后确认。比如, 以取得投资时被投资单位固定资产、 无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额, 相对于 被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的, 应按 其差额对被投资单位净损益进行调整, 并按调整后的净损益 和持股比例计算确认投资损益。在进行有