新医院会计制度下三项基金的会计核算.docx

新医院会计制度下三项基金的会计核算自 欣（兖州市 新医院会计制度下三项基金的会计核算 自 欣 （兖州市财政局会计核算中心,山东 兖州 272100） 【摘要】本文针对新医院会计制度中的事业基金、专用基金、待冲基金等三项基金在实际工作中的运用提出自己的看法，包括三项基金 账户的结构及其使用举例，旨在帮助医院会计人员做好会计工作。 【关键词】新医院会计制度 事业基金 专用基金 待冲基金 新医院会计制度下废除的一些基金账户，作为医院净资产只保 存事业基金、专用基金、待冲基金等三项基金。即使这三项基金，与以 前医院会计制度相比也有了一些新变化。在此，本文拟就新医院会计 制度下上述三项基金的会计核算谈一点看法以期得到专家指正。 一、事业基金的核算 （一）“事业基金”账户 1.用途：核算医院拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存的 结余资金和科教项目结余解除限定后转入的金额等。 2.性质：净资产类账户。 3.结构：贷方登记增加数额，借方登记减少数额，期末贷方余额， 反映医院非限定用途净资产的金额。 （二）核算 【例 1】 某三级医院本期科教项目收入中科研项目收入 5 万元， 本期科教项目支出中科研项目支出 4 万元。该科教项目本期末结项 后，转入事业基金。 的资金。既然属于医院的结余资金，当然也可以用来弥补以后年度 的亏损。 二、专用基金的核算 （一）“专用基金”账户 1.用途：核算医院按规定设置、提取的具有专门用途的净资产， 如职工福利基金、医疗风险基金等。 2.明细账户：本账户按照基金类别设置明细账，进行明细核算。 3.性质：净资产类账户。 4.结构：贷方登记增加数额；借方登记减少数额，期末贷方余额， 反映医院按规定设置、提取的具有专门用途净资产的金额。 （二）核算 1.职工福利基金的核算。职工福利金是指按业务收支结余的一 定比例提取，专门用于职工计提福利设施、集体福利待遇的资金。可 见，职工福利金不计入医院医疗成本费用，而是按照有关规定从医 院盈余中提取。医院计提职工福利基金时，借记“结余分配——提取 职工福利基金”科目，贷记本科目（职工福利基金）。 【例 3】某三级医院按照有关规定提取职工福利基金 5 万元。 借：结余分配——提取职工福利基金 50000 贷：专用基金——职工福利基金 50000 医院对职工福利基金应统筹安排，合理使用。职工福利基金计 提较多，使用较少时，医院可以适当降低提取比例或者暂停提取。医 院计提的职工福利基金要专款专用，不得擅自改变用途。使用职工 福利基金时，直接冲销专用基金即可。 【例 4】某三级医院本期开支票一张，支付给职工食堂用作职工 伙食补贴，金额 4 万元。 借：专用基金——职工福利基金 40000 贷：银行存款 40000 2.医疗风险基金的核算。与职工福利基金不同，医院计提的医 疗风险基金是从成本费用中提取的。医疗风险基金是从医疗支出提 取、专门用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的 医疗事故赔偿的资金。其提取比例不应超过当年医疗收入的 1‰至 3‰，具体比例各地不同。医院计提时，借记“医疗业务成本”科目，贷 记本科目（医疗风险基金）。 【例 5】期末，某医院按照规定计提医疗风险基金 9 万元。 借：医疗业务成本——临床服务部门——内科——提取医疗风 险基金 90000 贷：专用基金——医疗风险基金 90000 按规定使用专用基金时，借记“专用基金——医疗风险基金”科目， 贷记“银行存款”等科目。所提取的医疗风险基金不足支付时，按照超出 部分的金额，借记“医疗业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。 【例 6】某日，医院支付医疗事故赔偿款 50 万元，支付之前“专用 基金——医疗风险基金账户贷方余额只有 30 万元。 借：医疗业务成本——提取医疗风险基金 200000 （下转第 146 页） 借：科教项目收入——科教项目支出 50000 贷：科教项目结转（余） 50000 借：科教项目结转（余） 40000 贷：科教项目支出—科教项目收入 项目结项并解除限定转入事业基金： 借：科教项目结转（余） 10000 贷：事业基金 10000 40000 实际工作中，如果医院有结余，应于年末将当年未分配结余转 入事业基金时，反之，如果医院发生亏损，应用事业基金弥补，弥补 时按应弥补的数额从“事业基金”账户转入“结余分配”账户。 【例 2】某三级医院本期扣除财政补助结转后实现的业务结余为 200 万元，转入结余分配账户。然后，医院按规定计提 20%职工福利金。 借：本期结余 2000000 贷：结余分配 2000000 职工福利金计提额 = 200×20%= 40（万元） 借：结余分配——提取职工福利基金 贷：专用基金——职工福利基金 400000 400000 借：结余分配——转