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我国所得税会计处理方法的选择 一、所得税会计处理方法 （一）应付税款法 应付税款法是将本期税前会计收益与应税所得之间的差异造成的所得税影响金额，直接确认为当期所得税费用，而不递延到以后各期。这种方法的理论依据是所得税的“收益分配观”，本期所得税费用等于本期应付所得税，暂时性差异产生的影响所得税金额，在会计报表中不反映为一项负债或资产，仅在会计报表附注中说明其影响程度。采用应付税款法进行会计处理比较简单，工作量小；但是应付税款法不确认当期暂时性差异对所得税的影响，显然不符合权责发生制和配比原则，因而逐渐被淘汰。 （二）纳税影响会计法 该方法是将本期暂时性差异的所得税影响金额递延和分配到以后各期间，即将本期产生的暂时性差异对所得税的影响采取跨期分摊的办法。纳税影响会计法的理论依据是所得税的“费用观”，认为所得税是企业为了获得收益而发生的一项费用，并应随同有关的收入和费用计入同一期内，以达到收入和费用的配比。暂时性差异影响的所得税金额，包括在利润表的所得税费用项目内，以及资产负债表的递延税款中。采用纳税影响会计法的实际作用是使企业的财务会计记录与财务报告的目标一致，即坚持按照财务会计的基本概念（资产与负债）和权责发生制进行有关会计确认和计量，避免财务信息使用者对财务信息的误解。纳税影响会计法又分为“递延法”和“债务法”两种。 递延法。 递延法是将本期由于暂时性差异而产生的影响纳税金额，保留到这一差额发生相反变化的以后期间予以转销。在所得税税率变动或开征新税时，不需要对递延所得税进行调整。递延法确认暂时性差异，这显然比应付税款法前进了一大步。但是，在这种方法下，递延所得税只表示将在未来会计期间配比过程中进行调整的暂时性差异的累计影响，不表示可能的未来经济利益。资产负债表上的递延所得税余额并不具有应收应付的性质，也不符合资产和负债的定义，无法反映有关经济业务的实际纳税影响。尽管递延法比债务法简单，但因其不能披露有关经济业务的实际纳税影响，而被美、英等国的会计准则及国际会计准则所淘汰。 债务法。 债务法也是将本期由于暂时性差异产生的纳税影响金额，递延和分配到以后各期间，并同时转销己确认的暂时性差异对所得税的影响金额。它与递延法的本质区别在于，在税率变动或开征新税时，需要对递延所得税进行调整。因此，暂时性差异对所得税的影响金额在资产负债表上表现为将来应付税款的债务或代表预付未来税款的资产，这赋予递延所得税以资产或负债的意义。这种方法相对于递延法具有明显的优点：遵循配比原则，从而使相应的所得税会计确认与计量既符合权责发生制，又比较准确地反映了有关经济业务的实际纳税影响。债务法又有损益表债务法和资产负债表债务法之分。 损益表债务法是对时间性差异进行跨期核算的会计方法。 它是以损益表中的收入和费用项目为着眼点，注重税前会计收益与应税所得之间的时间性差异，并将其对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整。在确认财务报表项目时，首先计算当期所得税费用，然后根据所得税费用与当期应纳税款的差额，倒挤出本期发生的递延所得税资产（负债）。 资产负债表债务法是对暂时性差异进行跨期核算的会计方法。 资产负债表债务法从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异的原因以及其对当期期末资产和负债的影响，进而确认未来所得税责任和利益。除了处理时间性差异外，资产负债表债务法还可以处理一些非时间性差异的暂时性差异。对于这部分差异，资产负债表债务法在其产生的当期就将其确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在以后各期转回。这样就真实反映了本期及以后各期的递延所得税负债或递延所得税资产及所得税费用的金额。在确认财务报表项目时，资产负债表债务法首先确定资产负债表期末递延所得税资产（负债），然后倒挤出损益表当期所得税费用。这种方法将资产负债表看成是最重要的财务报表，可以对企业报告日的财务状况和未来现金流量作出恰当的评价，提高预测的价值，是迄今最为科学的所得税会计处理方法，因而逐渐被各国会计界和国际会计准则委员会所采用和推崇。 二、我国所得税会计处理方法的现实选择 我国对于所得税会计的研究起步较晚，由于在1994年税制改革之前，税前会计收益与应税所得基本一致，因此，所得税会计没有发展的空间。税制改革之后，税前会计收益与应税所得之间的差距越来越大，所得税会计逐渐为人们所重视。财政部于1994年6月29日发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》从业主权益理论出发，将所得税费用化，使我国所得税会计开始与国际会计惯例接轨，允许选用应付税款法和纳税影响会计法。选用纳税影响会计法时，建议采用递延法，有条件的企业也可以采用债务法（损益表债务法）进行账务处理。按照2000年末财政部发布的《企业会计制度》规定，企业根据具体情况选择采用应付税款法或纳税影响会计法进行所得税核算。采用纳税影响会计法的企业，