研发费用加计扣除培训.PPT

* 会计核算（自主研发） 《企业会计准则第6号—无形资产》对研究开发费用的会计处理规定： （1）将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段. * 会计核算 研究阶段： 指为获取新的科学或技术知识等进行的有计划的调查。 研究阶段是建立在有计划性的调查基础上。懂事会批准、收集资料、市场调查等。 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 如，某药品公司为研究开发某药品，经董事会或管理层批准，有计划地收集相关资料、进行市场调查、比较市场中相关的药品、效用等活动。 * 会计核算 开发阶段： 指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。 特点：具有针对性、形成成果的可能性较大 如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。 * 会计核算 （2） 研究阶段的支出,于发生时计入当期损益；开发阶段的支出,同时满足下列条件的,确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。 资本化的五个条件： 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性; 具有完成该无形资产并使用或出售的意图; 能证明无形资产产生经济利益的方式; 有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产; 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量. * 会计核算 （3）会计处理： 科目设置：研发支出 可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。 参考设置： 研发支出—XX研发项目—费用化支出—人工费等 研发支出—XX研发项目—资本化支出—人工费等 具体处理： 相关研发费用发生时： 借：研发支出----费用化支出 ----资本化支出 贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目 * 会计核算 会计期末： A. 对费用化支出,转入管理费用： 借：管理费用 贷：研发支出----费用化支出 B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时 借：无形资产 贷：研发支出----资本化支出 对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的摊销年限不低于10年） 借：管理费用 贷：累计摊销 * 会计核算 例4：2016.1.1，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产技术。本年度该公司在研究开发过程中直接材料费500万元、直接人工工资100万元，以及其他费用400万元，总计1000万元。假定： （1）研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益； （2）研发费用均符合资本化条件，该专利技术于2017年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销； （3）研发费中符合资本化条件的支出为600万元，该专利技术于2017年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销。 * 会计核算 （1）第一种情况的处理： 2016年,当各种研发费用发生时： 借：研发支出---费用化支出 10,000,000 贷：原材料 5,000,000 应付职工薪酬 1,000,000 银行存款 4,000,000 会计期末： 借：管理费用 10,000,000 贷：研发支出---费用化支出 10,000,000 税务处理： 2016年度据实扣除研发费1000万，可加计扣除500万（1000×50%），据此可以少缴所得税125万（500×25%） * 会计核算 （2）第二种情况的处理： 2016年当各种研发费用发生时： 借：研发支出--资本化支出 10,000,000 贷：原材料 5,000,000 应付职工薪酬