增值税的会计处理.PPT

一般销售方式下销项税的会计处理 特殊销售方式下销项税的会计处理 视同销售行为销项税的会计处理 包装物出售、出租、没收押金销项税的会计处理 出售已使用过的固定资产销项税的会计处理 一般纳税人销项税的会计处理 现销方式 赊销、分期收款方式 混合销售行为 一般销售方式下销项税的会计处理 一般销售方式销项税的会计处理 （1）现销方式 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税） 纳税义务发生时间： 收到货款或索取货款凭证，并将提货单交给购货方的当天  （2）赊销、分期收款方式 ①确认收入时 借：长期应收款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 ②收到款项时 借：银行存款 贷：应交税费—应交增值税（销项税） 注意： （1）税法与会计准则的差异 （2）纳税义务发生时间：合同约定的收款日期的当天 一般销售方式销项税的会计处理 一般销售方式销项税的会计处理 （3）混合销售行为 例3-13：甲公司向乙公司销售产品200件，售价50元/件，成本30元/件，同时双方约定由甲公司提供运输并收取运输费用585元，开具增值税发票。上述款项均已收到。 折扣销售方式销项税的会计处理 销售退回、销售折让销项税的会计处理 以旧换新销项税的会计处理 以物易物销项税的会计处理 特殊销售方式下销项税的会计处理 折扣方式销售 （1）商业折扣 ①折扣部分与销售额开在同一张发票上 ②折扣部分与销售额未开在同一张发票上 （2）现金折扣 （3）销售折让 特殊销售方式下销项税的会计处理 商业折扣 例3-14：甲公司赊销商品一批，货款总计10万元，成本为8万 元，给买方的商业折扣为10%，折扣额和销售额在同一张发 票上注明，增值税率17%，同时甲公司代垫运费5000元。 例3-15：假设折扣额和销售额未在同一张发票上注明。 现金折扣 例3-16：甲公司为增值税一般纳税人，向乙商场销售电视机200台，不含税单价2000元，成本1500元/台，现金折扣调价为“4/10,N/30” 特殊销售方式下销项税的会计处理 销售退回与销售折让 （1）购货方未付款未作账务处理 （2）购货方已做账务处理 例题见教材P71 例3-17：甲公司2010年11月18日向乙公司销售产品一批，开 出的增值税专用发票上注明的销售价款为5万元，增值税税 额为8500元。商品成本2.6万元。为及早收回货款，甲公司给 出了“2/10，1/20，N/30”的现金折扣条件。乙公司在2010年11 月27日支付货款。2010年12月5日，该批商品因质量问题被乙 公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣不 考虑增值税。 特殊销售方式下销项税的会计处理 以旧换新 例3-18：为促销A产品，采用以旧换新方式向消费者销售A产品11700元，同时回收旧产品7000元。 以物易物 例3-19：A商场以甲商品一件交换B商场乙商品一件，双方将 换入商品继续销售，甲商品含税价为11700元，采购成本为 8000元，甲商品含税价为11700元，采购成本为7000元。假 设无其他税费，且该交换具有商业实质，双方均为一般纳税 人，A商场开具普通发票，B商场开具增值税专用发票。 特殊销售方式下销项税的会计处理 特殊销售方式下销项税的会计处理 需要还原为不含税价的情形： （1）商业企业零售价、普通发票上的销售额； （2）增值税混合销售行为中的非应税劳务； （3）价外费用； （4）包装物押金收入； 非货币性交易 （1）以公允价值计量的会计处理 1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，相当于按照公允 价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，在 利润表中作为营业例如的构成部分予以列示。 （2）以换出资产账面价值计量的会计处理 税法“以物易物”与财务会计非货币性交易 视同销售方式下销项税的会计处理 委托代销 受托代销 货物在两个机构之间的转移 将自产、委托加工货物用于非应税项目 将自产、委托加工、购进货物用于投资 将自产、委托加工、购进货物分配给股东 将自产、委托加工货物用于集体福利、个人消费 将自产、委托加工、购进货物无偿赠与他人 视同销售销项税的会计处理 委托方 （1）发出商品 借：发出商品 贷：库存商品 （2）收到受托方代销清单 1）确认收入、销项税 2）结转成本 （3）收到委托代销商品款 借：银行存款 贷：应收账款 受托方 （1）收到代销商品 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 （2）实际销售 1）确认收入、销项税