纳税评估与税务稽查应对.ppt

关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知(国税函[2009]772号) 　　一、根据国税发[2009]88号第三条规定的精神，企业以前年度（包括2008年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照《企业所得税法》和《税收征收管理法》的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。 二、企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。　　三、企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。 15.已作损失处理的资产，又部分或全部收回的，未作纳税调整。 16.计提的不符合税法规定的各项准备金未做调整。 17.不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠未作纳税调整 18.违法经营的罚款、被没收财物的损失、各项税收的滞纳金、罚金和罚款及各种赞助支出、与收入无关的支出，未作纳税调整 19.非正常损失未扣除个人负担或保险公司的赔款。 1.费用界限划分不清的检查 （1）重点审查材料费、管理费等明细账，检查有无将购入固定资产及在建工程的专项物资的运杂费、包装费，计入费用；核实有无将购入的固定资产采用分次付款、分次开票计入材料账，或以零部件名义把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外购半成品、修理用备件入账，于领用时计入期间费用。 （2）检查“财务费用”明细账，核实有无将固定资产竣工决算前或建造期在12个月以上，才能达到预定可销售状态的存货发生的利息计入财务费用。 （3）审核原始凭证有无将发票复印件入账等，确认是否存在重复列支费用的问题。 （四）费用主要检查方法 2、管理费用的检查 对支出的大额会议费、差旅费、开票为酒店、餐馆、旅行社等单位的应作为检查重点，可到开票单位检查，是否存在以其他支出名义列支招待费用的问题。 3、销售费用的检查 （1）广告宣传费的真实性检查 （2）核实有无将应计入生产成本等不属于专设销售部门人员的工资、福利费、办公费、差旅费等计入销售费用开支的；有无虚列销售人员提成工资； （3）是否存在舍近求远、加大运输费用等问题。 （4）企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分,准予据实扣除。 4．财务费用的检查 （1）查清每笔借款资金的流向，核实有无转给其他单位使用并为其负担利息的情况。 （2）审查企业成立章程等，确认双方企业是否构成关联关系。从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例是否超过规定标准，利率是否超过金融机构同类同期利率。 （3）对大额支出的资金流向追踪核实。 （4）利息费用支出，是否取得合法有效凭证。 （5）企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方是否能出具从金融机构取得借款的证明文件。 5.税金的检查 （1）检查固定资产、无形资产账，了解车辆购置过程中需要交纳的车辆购置税，取得土地使用权和购置房地产过程中需要缴纳的耕地占用税、契税，进口的大型设备需缴纳的关税等，核实是否计入了该资产的价值。 （2）检查主营业务税金及附加、管理费用、其他业务成本及以前年度损益调整所涉及的税金，结合税务机关的税务处理决定书，核实企业有无将补提补缴的以前年度税款在本年度进行税前扣除。 （3）开发产品完工前销售收入缴纳的营业税、土地增值税是否重复扣除。 6.损失的检查 （1）检查坏账准备、待处理财产损溢等账户，核实有无已作损失处理，又部分或全部收回的资产，是否只挂账未计入损益。 （2）查看有无只将批准核销盘亏的材料作了账务处理，而将批准核销盘盈的材料长期挂在“待处理财产损溢”账户。 （3）财产损失的审批文件 三、资产处理常见问题及检查方法 （一）政策基本规定 —企业资产包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 —企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。 1.虚增固定资产计税价值 2.固定资产资本化范围的支出费用化处理 3.计提折旧范围不准确 4.折旧计算方法及分配不准确 5.资产处置所得未并入应纳税所得额 6.无形资产计量、摊销不准确 7.自行扩大加计扣除