第6章无形资产和临时设施核算讲课资料.ppt

第六章无形资产和临时设施的核算;一、无形资产核算;（二）无形资产的取得 1、外购无形资产的核算 外购的无形资产，应以实际支付的价款作为入账的价值，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 2、自行开发无形资产的核算 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得的发生的注册费、律师费等费用，作为无形资产的实际成本。 1）借:研发支出—费用化支出 —资本化支出 贷：银行存款 2）借：管理费用 无形资产 贷：研发支出—费用化支出 —资本化支出 ;（三）无形资产的摊销 1、无形资产的摊销方法及其年限的确定 一般情况下，无形资产的成本应自取得当月起在预计使用年限内（使用寿命期内）分期平均摊销（直线法），处置无形资产的当月不再摊销，即：无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。 ;无形资产的摊销年限按如下原则确定(原规定) 1）合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限。 2）合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限。 3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。 4）如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。 ;2、无形资产摊销的核算 制造业： 摊销无形资产价值时， 借：管理费用—无形资产摊销 贷：累计摊销 施工企业： 借：工程施工—间接费用 贷：累计摊销;（四）无形资产的期末计价和处置 A、无形资产的期末计价 一般情况下，无形资产应按其期末未摊销成本计价。（如果无形资产将来为企业创造的经济利益不足以补偿无形资产成本，则说明无形资产发生的减值，具体表现为无形资产的账面价值超过了其可收回金额）则应计提“无形资产减值准备”。 ;具体步骤如下： 1、检查无形资产账面价值。 在检查时，如果发现以下??况，则应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备： （ 1）该无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响； （ 2）该无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复； （3）该无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值； （4）其他足以证明该无形资产实质上已经发生了减值的情形。 ;2、确定可收回金额。企业会计制度规定，无形资产的可收回金额是指以下两项金额中的较大者： （1）无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额； （2）预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。 3、计提减值准备。 如果无形资产的账面价值超过其可收回金额，则应按超过部分确认无形资产减值准备， 借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备 ;B、无形资产的处置—无形资产出售 企业将无形资产出售，表明企业放弃无形资产所有权，此时，企业应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额记入当期损益。 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费—应交营业税 —应交城建税 —应交教育费附加 —应交地方教育费附加 借：营业外支出或贷：营业外收入;二、临时设施核算的内容;;;;;;;;;;;借 ;借 ;3、“临时设施清理”账户 核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。 　　 　　按被清理的临时设施名称设置明细账，进行明细核算。 　　;（三）临时设施的账务处理 1、临时设施购建核算 ⑴ 购入的： 借：临时设施 贷：银行存款 ⑵搭建的： ①搭建时： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 原材料;例 某公司搭建临时仓库过程中，共领用建筑材料193,000元，应付工人工资50,000元、职工福利费7,000元。编制会计分录如下： 借：在建工程　　　　　250,000 　 贷：原材料　　　　　 193,000