第04讲-审计要素.doc

审计（2019）考试辅导 其他章 ? 第一编·第一章·审计概述 ? 考点和典题 ? 第二节　审计要素 一、审计业务的三方关系人（※ ※） 二、财务报表 三、财务报表编制基础 四、审计证据（※） 五、审计报告 一、审计业务的三方关系人（五要素之一） 1.注册会计师 遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 2.被审计单位的管理层 (1)执行审计工作的前提【多选题高频考点】 执行审计工作的前提是管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列三项责任： 编制 按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 内控 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 条件 向注册会计师提供必要的工作条件，包括： a)允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息 b)向注册会计师提供审计所需的其他信息 c)允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员 (2)对管理层责任的剖析 a)财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。 b)管理层或治理层对编制财务报表承担完全责任。 c)如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，并不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 3.预期使用者 要点 内容 包含 主要利益相关者，通常包括股东、公司债权人、证券监管机构等 与注册会计师的关系 a)注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员 b)审计报告的收件人应当尽可能明确为所有的预期使用者 与管理层的关系【单选题高频考点】 a)注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的 b)管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者 c)管理层和预期使用者可能来自于同一企业，但并不意味着两者就是同一方 【小金敲黑板】 同学们需要特别关注管理层和预期使用者角色交叉的情形，借助案例加深理解。这是选择题的易混易错点，例如，管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者等。 真题和模拟题精讲 多项选择题【改编自2011年真题】 在确定执行审计工作的前提时，下列有关管理层责任的说法中，注册会计师刘忠认为正确的有（　　）。 A.管理层应当允许注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件 B.管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 C.管理层应当允许注册会计师接触所有必要的相关人员 D.管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制 [答案]ABCD [点评]执行审计工作的前提是多选题的高频考点，同学们要注意每个选项表述的精准度。 单项选择题【2018年真题】 下列各项中，不属于财务报表审计的前提条件的是（　　）。 A.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 B.管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 C.管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报 D.管理层向注册会计师提供必要的工作条件 [答案]C [点评]工作的前提条件包括：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 单项选择题【2016年真题】[知识点综合] 下列有关审计业务的说法中，正确的是（　　）。 A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表 B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务 C.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任 D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的 [答案]B [点评]选项A中，财务报表不是审计产品；选项B中，如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，意味着不存在审计业务的三方关系，该项业务不属于审计业务；选项C中，审计不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任；选项D中，审计获取的证据大多数是说服性而非结论性的。 多项选择题【改编自2014年真题】 下列有关审计业务的三方关系人的说法中，错误的有（　　）。 A.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者 B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者 C.存在财务报表审计的条件下，管理层与注册会计师对编制财务报表共同承担责任 D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则