应付职工薪酬的税务筹划.doc

应付职工薪酬的税务筹划 应军 仅是企业职工的基本收入来源,也是企业成 本的重要组成部分,因此其税务筹划不仅涉 及个人所得税,也涉及企业所得税,更关系 着劳资双方的利益.本文将讨论在企业工 资,奖金,福利等总额一定的条件下,如何进 行项目组合,达到税负最低,实现劳资双方的 双赢. 本文的分析将主要包括两个层次,一 是在应付职工薪酬总量一定的条件下,寻求 工资薪金与福利,社会保障等的最优组合方 法;二是根据新的个人所得税法(2011年9月1 日起实施)在工资薪金的支付中,分析工资与 全年一次性奖金的最优组合方法. 一 ,工资薪金与福利,社会保障等最 优组合的筹划方案 应付职工薪酬大致可以分为三个层次 的支付:一是工资薪金,涉及工资,奖金,津贴, 补贴等;二是三项费用,即职工福利,工会经 费和职工教育经费;三是社保和住房公积 金,包括基本养老保险费,基本医疗保险费, 失业保险费,工伤保险费,生育保险费以及 住房公积金,另外还有补充养老保险费,补 充医疗保险费. 根据企业所得税的规定,目前工资薪金 取消了税前扣除标准,只要是”合理”的工资 薪金都可以在税前扣除,而三项费用,社保与 住房公积金都是有规定标准的;对于个人所 得税而言,三项费用,社保与住房公积金在 标准以内的,基本都属于免税范围.因此无论 对个人还是企业而言,充分利用应付职工薪 酬的税前扣除标准,是一个双赢的方案. 如果企业招聘一个雇员,其预计应付职 工薪酬一定,比如每月10000元,那么应该高 工资,低福利(指工资薪金以外的各项福利, 保险,住房公积金),还是低工资,高福利呢? 事实上只要找到二者项目组合的税负最优 点就可以了. 目前三项费用的标准合计为l8.5%(职工福 利14%,工会经费2%,职工教育经费2.5%),而各 项社保和住房公积金的税前费率,见表l. 根据表l,五险一金,两项补充保险税前 应付职工薪酬的税务筹划 ◎文/申嫦娥 学习ACCOUNTINGLEARNING 作者简介: 中国注册会计师,获西安交通大学管理学《财务管理方向)博士学位现为北京师范大学经济与工 商管理学院教授,主要研究方向为财务管理,税务会计与税务筹划. 出版的书籍主要有《财务管理》《税务筹划》等共11部,在财政研究统计研究,经济管理,当代 经济科学等刊物发表论文40余篇并2次获得省级哲学,社会科学优秀成果奖,主持国家社科基金项目1 项主持省部级课题2项. 表1:社保与住房公积金的税前费率 住房公积金12%{2% 基本养老保险费20%8% 基本医疗保险费6%2% 失业保险费2%1% 工伤保险费2%O 生育保险费2%O 补充养老保险费5%劳资双方约定 补充医疗保险费5%劳资双方约定 合计54% 扣除标准合计为工资总额的54%,与三项费 用的标准18.5%合并以后一共为72.5%.为了 说明税负最优点的项目组合方法,我们用例1 进行说明. 例l:甲企业准备雇佣职工张三,计划工 资薪金,三项费用,五险一金,两项补充保险 合计每月费用10000元. 设工资薪金为G,得到税负最低的组合 方法为: G(1+72.5%)-10000 G5797(元) 也就是说,如果企业欲充分利用各项税 前扣除标准,在每月10000元应付职工薪酬 总额一定的条件下,工资薪金的金额为5797 元,其余为福利,社保,住房公积金等.在总 额不变的条件下,如果工资薪金在分界点以 上,则可能税前扣除标准没有充分利用,对企 业所得税可能没有影响,但会影响个人所得 税;反之,如果工资薪金在分界点以下,则可 能突破了税前扣除标准,对企业所得税和个 人所得税都是没有好处的. 当然,如果三项费用不计算在内,预计职 工薪酬还是每月10000元,则有: G(1+54%)-10000 G-6493(元) 分析同上,不再赘述. 需要说明的是,五险一金,两项补偿保 险税前扣除标准可能各地有所不同,在税务 筹划时可以根据各地标准按例l的公式计算 即可. 二,工资与全年一次性奖金最优组合 的筹划方案 2011年6月30El第十一届全国人民代表 大会常务委员会第二十一次会议通过了《关 于修改(中华人民共和国个人所得税法)的 201110财会学习63 T 决定》,并于2011年9月1日实施.在实施新税法 后,工资与全年一次性奖金如何组合是税务 筹划的新问题. 关于全年一次性奖金的税务处理,依然 遵循国家税务总局关于调整个人取得全 年一次性奖金等计算征收个人所得税方法 问题的通知》(国税发[2005]9号).按规定,先: 将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以 12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除 数,计算公式: 应纳税额一雇员当月取得全年一次性 奖金×适用税率一速算扣除数 由于一次性奖金的计算方法特殊,事实 上只有1/12为超额累进,11/12是全额累进