企业税款筹划实战案例讲解.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 工资据实扣除后个人股东公司的筹划 新企业所得税下个人股东公司的税负分析 企业所得税25% 分红个人所得税20% 以上两者合计=25％+（1-25%）×20%=40% * 工资、薪金所得适用的速算扣除数表 工资据实扣除后个人股东公司的筹划 * 开工资与不开工资的平衡点 开工资的现金净流量=A-[（A-2000）×45%-15375]=0.55A+16275 分红的现金净流量=（1-40%）A=0.6A 平衡点计算：0.55A＋16275=0.6A A=325,500(元) 结论 月工资325,500元以下开工资不分红合算； 月工资325,500元以上不开工资分红合算。 注意要点：对工资支出合理性的判断，主要包括以下方面。 1、雇员实际提供了服务(股东也应实际在公司上班)； 2、报酬总额在数量上是合理的。实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。 3、考虑当地同行业职工平均工资水平。 备注：2008年2月5日，国家税务总局关于印发《新企业所得税法精神宣传提纲》的通知（国税函〔2008〕159号） 工资据实扣除后个人股东公司的筹划 * 筹划组合 配合年终奖的个人所得税政策； 每年根据章程至少召开两次董事会，合理发放董事会的报酬； 董事会的费用进入公司管理费用。 工资据实扣除后个人股东公司的筹划 * 假设企业2008年销售（营业）收入 =X，2008年业务招待费 = Y，则2008年允许税前扣除的业务招待费=Y*60%≤X*5‰，只有在Y*60% = X*5‰的情况下，即Y=X*8.3‰，业务招待费在销售（营业）收入的8.3‰的临界点时，企业才可能充分利用好上述政策。 一般情况下，企业的销售（营业）收入是可以测算的，我们假定2008年企业销售（营业）收入 X= 10000万元，则允许税前扣除的业务招待费最高不超过10000*5‰=50万元，那么财务预算全年业务招待费Y=50万元/60% =83万元，其它销售（营业）收入可以依此类推。 如果企业实际发生业务招待费100万元计划83万元，即大于销售（营业）收入的8.3‰，则业务招待费的60%可以扣除，纳税调整增加100-60=40万元，但是另一方面销售（营业）收入的5‰只有50万元，还要进一步纳税调整增加10万元，按照两方面限制孰低的原则进行比较取其低值直接纳税调整，共调整增加应纳税所得额50万元，计算缴纳企业所得税12.50万元，即实际消费100万元则要付出112.50万元的代价。 合理利用业务招待费扣除标准的筹划 * 如果企业实际发生业务招待费40万元计划83万元，即小于销售（营业）收入的8.3‰，则业务招待费的60%可以全部扣除，纳税调整增加40-24=16万元，另一方面销售（营业）收入的5‰为50万元，不需要再纳税调整，只需要计算缴纳企业所得税4万元，即实际消费40万元则要付出44万元的代价。 结论如下： 当企业的实际业务招待费大于销售（营业）收入的8.3‰时，超过部分60%的限额不能够充分利用，需要全部计税处理，超过部分每支付1000元，就会导致250元税金流出，也等于吃了1000元要掏1250元的腰包。 当企业的实际业务招待费小于销售（营业）收入的8.3‰时，60%的限额可以充分利用，只需要就40%部分计税处理，等于吃1000元掏1100元的腰包。 合理利用业务招待费扣除标准的筹划 * 固定资产大修理的纳税筹划 案例：2007年10月，某生产企业对一台生产设备进行大修理，预定11月份完工。 该设备的原值：601.64万元，发生修理费用：124.83万元，其中： 购修理用配件、材料102.98万元，增值税税额17.51万元 购无专用发票的附料等支出0.52万元 由内部人员修理支付工资3.82万元 修理后该设备使用寿命延长不到2年，仍用于原用途。因该设备已提足折旧，企业将修理费计入待摊费用（企业采用摊销方式），并当年计入制造费用摊销10.4万元。 [问题] 你认为企业大修理在纳税方面是否存在问题？ * 企业大修理支出超过了固定资产原值20%（注：新企业所得税法调整为50%）以上（124.83/601.64=20.74%），在税法上应作为固定资产改良处理，购进修理用配件材料负担的进项税额不准抵扣，改良支出应在5年内均匀摊销。 该