应收款风险控制.doc

二、应收账款控制制度 应收账款控制制度是企业内部控制的重要组成部分。“内部控制”这个概念最早见于法约尔的管理五职能。内部控制是一个系统工程，1992年美国COSO报告对内部控制下了比较完善的定义：“企业内部控制是由企业董事会、经理阶层以及全体员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”2007年，中国财务部颁发了《内部控制规范意见》，要求国内上市公司和国有大中企业从2009年7月1日起都要建立和执行内部控制。 从定义可见，内部控制的目标有三个，即财务报告可靠性、经营活动的效益性、相关法律执行性，执行者是董事会、经理阶层和其他全体员工，是全员参与的，不仅限于财务部门或审计部门。内部控制就像一个网，涉及企业的方方面面，在日常经营业务中重点是现金的收支、应收账款、存货、货款等。内部控制有五大要素，从低到高分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督检查。其中，控制环境是基础，风险评估是前提，控制活动是主体，信息沟通是载体，监督检查是保障。内部控制的真正制度是由风险评估、控制活动、信息沟通构成的。内部控制的内容涉及方方面面，从企业财务角度来看，内部控制主要是对应收账款的控制，企业要将对应收账款的管理纳入内部控制范围里。 要想做好应收账款内部控制，企业需要做好以下几方面工作： 1.客户信用要求的审批制度 客户信用要求的审批制度包括：第一，对于新客户提出的赊销要求，企业要依照信用政策履行审批手续，根据赊销金额大小分权审批；第二，检查客户的信用情况，了解其是否能达到信用要求，是否履行信用标准信用条件。 2.应收账款信息反馈制度 信息反馈制度是指对应收账款的情况进行调查跟踪，定期进行统计分析。跟踪的调查对象主要是赊销金额大且信用品质较差的客户，分析内容是应收账款的账龄，判断应收账款的质量状况，及时反馈信息，对应收账款有漏洞的地方，要有相应措施。 3.应收账款的责任制度 企业要完善应收账款的责任制度，在应收账款回收上坚持赊销负责制，即谁赊销谁负责收款，按回款额计发销售人员的工资和奖金，对超过信用期间的应收账款除督促收款外，还应该有相应的惩罚措施。企业要通过全面预算把应收账款指标落实到销售部门，同时工资政策、信用政策要把销售人员的工资和回款对应，此方法对应收账款的回收及防止应收账款的坏账很有作用。 ? 【案例】 没有应收账款的制药企业 通常而言，制药企业都有很多应收账款，但某制药企业基本没有应收账款，这是为什么呢？ 这家企业的政策是：对于销售人员销售出去的产品，如果销售人员在规定的销售期间内收不回货款，第一个月先从销售人员工资中扣应收账款的利息；如果再延迟两个月收不回来，则按一定比例赊销账款扣销售人员的工资。所以销售人员对应收账款非常紧张，一旦发现应收账款到期，就紧着去催，所以这个企业的应收账款很少。 我去这家企业咨询的时候，销售人员说：“我们企业领导让我们扩大市场，我们现在知道市场有很大空间，但我们不敢做，因为有些新的市场我们确实不熟悉，弄不好就收不回应收账款。你们能不能跟总经理讲讲，把这个收款政策、工资政策变一下，不要一过期就扣我们奖金。”听到我们的转达，总经理说：“不行，我不扣他们的钱，谁给我收款？应收账款如果拖欠得太多，企业就没办法经营下去。这个政策既要执行，还要扩大销售渠道。” ? 企业一定要有关于应收账款的严格的责任制度，这样才能把应收账款管理好。 ? 要点提示 应收账款控制制度： ① 客户信用要求的审批制度； ② 应收账款信息反馈制度； ③ 应收账款的责任制度； ④ 完善应收账款的控制流程。 ? 4.完善应收账款的控制流程 企业加强应收账款管理，要不断地完善应收账款的控制流程。内部控制流程图是根据企业各项主要业务画出所有环节，明确控制点、控制人、控制措施、控制目标。控制点是容易形成风险、造成企业资产损失的环节，控制点和风险评估一致。控制人负责控制点，然后确定控制目标和措施。 内部控制流程图是基础，表现形式是流程图符号，图中不能有太多文字。所以企业做内部控制的第二步是做控制流程图说明表，用表格的形式把内部控制流程进行详细说明，细化可操作。 ? 图1? 应收账款（赊销）控制流程图 ? 在图1中，圆圈是控制点，线是流程线，方框是控制信息。 ? 表1? 应收账款（赊销）控制流程说明表 控制点 控制人 控制目标 控制措施 填写赊销申请表 销售业务员 保证企业信用对象可靠度、控制赊销额度、减少坏账损失 销售业务员对要求提供赊销的客户进行调查了解，填写赊销申请表，包括客户基本情况和信用状况，以及赊销额度、价格和付款时间等 审核 销售部经理 保证企业赊销对象的可靠度、控制赊销额度、减少坏账损失 对销售业务员提出的赊销申请和填写的赊销申请表进行审核，组织有关人员对客户作进一步调查