新会计准则对税务会计的影响探析.doc

新会计准则对税务会计的影响探析 财会审计 新会计准则对税务会计的影响探析 王兴文 哈尔滨师范大学公司管理类营销与策划北京l00081 由于我国目前税务会计未从财务会计中分立,纳税人纳税义务的 确定是以会计核算为基础的.因而新会计准则的颁布必然会对企业的 纳税调整乃至企业的应纳税额产生影响,新会计准则关于会计要素计 量以及存货,资产减值,债务重组,投资性房地产,证券投资等方 面的重大变化不可避免会涉及大量的纳税调整事项,进行纳税调整是 税收法规和会计准则相互分离的必然结果. 1,理论概述 1.1税务会计的概念 税务会计是一个广义的概念.它属于会计学体系的一个分支.但由 于其性质,核算对象,作用的独特性.使其又同一般的会计有所区别, 成为一门独立学科.税务会计是税务管理活动的一个重要组成部分, 是研究和处理税款的会计.它的研究对象是税金及其运动,从税款形成 开始.到税款成为财政预算收入为止.税金的活动过程涉及两个方面: 征税的一方和纳税的一方.因此.专门进行税金核算的税务会计包括征 和纳两方面的会计核算,即税收会计和纳税会计.因此.税务会计是以 税收法令为准绳.以货币为计量单位,以征纳双方为核算主体,运用会计 技术和现代理论及方法对税务活动全过程的税收资金进行核算与控 制.以全面,连续,系统地反映税收的实现和收缴情况.从而保证国家 财政收入的一种管理活动. 1.2新会计准则的特点 新会计准则与旧的相比更强调真实性和公允性.归纳而言有以 下三个特点. 1)与国际会计准则趋同.新会计准则在会计处理方法上与国际 会计准则更加靠近.如:债务重组的利得由原来的计入资本公积改为 计入当期的损益.会计处理采纳国际惯例所得税处理.这将改变以往很 多企业采用的应付税款法.新准则规定采用递延所得税处理.引入金融 工具会计准则.首次引入了与国际准则一致的分类和计量方法等. 2)对会计信息的质量要求更强调可靠性和相关性.新会计准则引 入公允价值的概念.引入公允价值计量要求对于非同一控制下的企 业合并,金融工具,基于股权的支付等,要求以公允价值计量,而对于 投资性房地产.引入了公允价值计量要求.对于债务重组和非货币性 交易.由”以账面价值为计量基准,不确认收益”改为在符合一定的条 件时.以公允价值计量,收益计入利润表. 3)自成体系,影响广泛.建成后的企业会计准则体系几乎涵盖了 现行所有企业的所有经济业务.自成体系,影响广泛.规范性强.可独立 实施.新企业会计准则与我国企业会计制度并行,而且互相补充.使我 国会计体系更加完善,而且会计标准体系的发展能自动与经济环境的 发展同步.为规范会计行为.提高会计信息质量提供可操作性的规范和 指导. 2,会计准则与税务会计的差异分析 2.1分析二者差异的意义 税法相对于会计准则而言,具有强制性和高度的法律权威性.能够 保证在编制的纳税申报表中提供更真实的财务信息.在企业纳税真 实的前提下.只要弄清会计准则和税法之间的差异,并采取适当的办法 进行调节.税法对会计信息的质量具有保护和监督作用:若在企业纳税 失实的情况下,企业若少报盈利水平,偷逃税必须承担民事与刑事责 任:企业若虚报盈利水平.企业所得税法更多地要求按照确定的,合理 的经营损益计算应纳税额.这就从源头上防止了不确定的,人为判断 的损益的计入.在编制的纳税申报表上提供更真实的财务信息.另外. 对二者差异的研究.还能促进所得税会计准则和税法的良性互动,共 同发展.促进我国的企业所得税法不断完善.与相关经济法规和经济环 境相互协调,有利于推动税务会计的发展和税法的完善. 2.2二者的差异 1)目的不同.会计的目的是为了真实,完整地反映企业的财务状 况,业绩情况.更好地为会计信息者提供重要的信息.税法则是考虑到 国家的财政收入.从而依据自身的强制性,无偿性,固定性而进行的征 收.由于目的的差异性.致使会计与税法之间的差异l生不可避免. 2)原则的不同.由于前两者存在的差异,导致两者所遵循的原则 也存在着很大的差异.相比两者,税法也遵循一些会计原则,但是税法 也应遵循特有的原则,即法定原则,税收公平原则等,因而与某些会计 原则有所区别.如历史成本原则.会计上企业的各项财产在取得时 应当按照实际成本计量,各项财产如果发生减值应当按照规定计提相 应的减值准备,除法律,行政法规和国家统一的会计制度另有规定之 外,企业一律不得自行调整账面价值:税法上企业有关资产背离历史成 本必须以有关资产隐含的增值或损失按税法规定的适当方式反映或 确认为前提. 3)基本前提不同.会计是以会计主体,持续经营,会计分期,货 币计量为前提:而税法则是以纳税主体. 4)核算内容的不同.应纳税额是依据收入总额.准予扣除项目金 额而核算的.由于会计与税法在收入,成本费用,减免税项目的确 认以及项目的可扣性