营业税改征增值税政策对建筑设计行业影响分析.docx

“ 营业税改征增值税”政策对建筑设计行业影响分析周束平 “ 营业税改征增值税”政策 对建筑设计行业影响分析 周束平 (江苏省建筑设计研究院有限责任公司，南京 210029) 摘要：建筑设计行业作为现 代 服务业 ，此 次 “ 营 改 增 ” 税制改 革将其纳入增值税试点范围 ， 税负由营业税率 5%改 为 增 值 税 率 6%，这将对建筑设计行业 产 生一定影响 。 在 阐 述 “营 改 增 ”政策背景及基本内容的基 础 上 ，从可抵扣成本占收入 比 重 、毛 利率水平两个因素 分 析税率变化对建筑设计行 业 的影响 ， 最后从企业和政 府 两个角度分别给出降低建 筑 设计行业税负 的 建 议 。 关键词：建 筑 设 计 行 业 ；营 业 税 ；增 值 税 ；税 率 ；税 负 中图分类号：F407.9 文献标志码：C 文章编号：1673-1093(2012)06-0020-03 1 “营业税改增值税”背景及基本内容 1.1 “营改增”背景 在我国当前税制结构中，营业税和增值税作 为两个重要的流转税税种，自 1994 年税制改革以 来，增值税使用范围是除了建筑业外的第二产业， 营业税使用范围是第三产业的大部分行业，这一 税制安排适应了当时经济发展需要，促进了经济 发展和财政收入的增长。然而，随着市场经济的不 断发展和完善，这种行业划分也逐渐突显出一定 的缺陷：①增值税的征税范围较为狭窄，而征收营 业税的行业没有增值税的抵扣环节，影响了增值 税作用的发挥，增值税的税基应该尽可能放宽，包 含所有商品和劳务；②不利于第三产业的发展，当 前我国大部分第三产业均征收营业税，而营业税 是对营业额全额征收，且成本无法抵扣，为避免重 复征税企业更愿意选择自身服务模式，而不是愿 意选择外购服务，不利于企业的专业化分工和外 包服务的发展；③两套税制并行不利于税收征管， 随着多样化的经营，兼营和混合经营行为越来越 多，形式也越来越复杂，商品和服务两者的区别越 来越难清晰界定，税种的选择问题也随之产生。 当前，我国正处于加快转变经济发展方式的 攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务 业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具 有重要意义。因此，按照建立健全有利于科学发展 的财税制度要求，在新形势下，逐步将营业税改征 增值税势在必行，也是符合国际惯例的必然选择。 将增值税范围扩大至全部的商品和劳务，以增值 税代替营业税，有利于完善税制，消除重复征税； 有利于社会专业化分工，促进三大产业融合；有利 于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于 优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协 调发展。 1.2 “营改增”基本内容 2011 年 11 月，财政部、国家税务总局颁布《关 于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》(财 税[2011]110 号)和《关于在上海市开展交通运输业 和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通 知》( 财税[2011]111 号) 这两个文件，文件明确自 2012 年 1 月 1 日起，在上海市正式启动增值税扩 围改革试点，本次试点主要涉及交通运输业和部 分现代服务业，在现行增值税 17% 标准税率和 13%低税率基础上，新增 11%和 6%两档低税率， 交通运输业适用 11%税率，其他部分现代服务业 适用 6%税率。2012 年 1 月以来，在上海试点的“营 改增”政策进展顺利，基本实现了纳税人整体税负 不增加，或略有下降的目标。目前，北京也在积极 进行营业税改增值税试点的准备工作，且试点行 业较上海有所扩大，江苏、浙江、天津等地也将成 为试点地区，条件成熟时，可选择部分行业在全国 范围内进行全行业试点。 此次“营改增”是我国税制改革进程中的又一 20 2012 年 第 6 期 标志性事件，也是结构性减税的重要内容，旨在促进企业做大做强，促进专业化分工。建筑设计行业 作为现代服务业之一， 标志性事件，也是结构性减税的重要内容，旨在促 进企业做大做强，促进专业化分工。建筑设计行业 作为现代服务业之一，将其纳入增值税征收范围， 表示建筑设计企业部分成本可进入增值税进项抵 扣范围，从而消除重复计税问题，此次方案将对建 筑设计行业产生一定的影响。 2 建筑设计行业税负的变化分析 增值税和营业税的最大区别是，增值税纳税 人在以不含税收入为依据计算缴纳增值税的同时 可以获得以成本为依据的进项税额的抵扣。因此， 增值税的税收负担不仅与纳税人的收入水平有 关，还与纳税人成本中所包含可抵扣的增值税有 关。税改前，营业税计税依据为营业额全额，纳税 额不受成本费用高低影响，建筑设计行业营业税 = 营业额×税率 5%；税改后，按照 500 万应税销售额 划分，区分一般纳税人和小规模纳税人，对于一般 纳税人，建筑设计行业增值税 = 销项税