中等职业学校教育成本核算探讨.doc

中等职业学校教育成本核算探讨 南方论刊?2009年第3期工作研宄. 郑信朝 (广东省高州农业学校广东高州525200) 【摘要】为了提高办学的社会效益和经济效益,力争取得更好的发展,加强教育成本核算成为中等职业学校的迫切需 要.本文对中等职业学校教育成本的内涵,特点及其可行性进行了阐述,从教育成本核算应遵循的原则,成本对象,成本 计算期间,成本项目,成本核算的要求和成本计算方法等几方面对中等职业学校教育成本核算进行了探讨,并阐明了中等 职业学校开展教育成本核算要处理好的几个具体技术问题. 【关键调】中等职业学校;教育成本;成本核算;成本对象 1.中等职业学校教育成本核算 概述 1.1中等职业学校教育成本的内 涵.目前,中等职业教育在我国还属 于非义务教育,是一种准公共产品, 中等职业教育成本要由政府,社会和 受教育者共同承担.因此,中等职业 学校需向学生收取一定的学杂费,作 为对中等职业学校提供的教育服务进 行成本补偿.所以,中等职业教育成 本包括学生为维持生活,购买学习用 品等而发生的学生成本和学校为提供 中等职业教育服务而发生的学校成本 两部分组成.学校成本是中等职业学 校向受教育者提供中等职业教育而发 生的各种耗费的货币表现,是由中等 职业学校负担的学生从进人学校学习 到毕业离校期间所消耗的各种资源价 值的总和.本文所要探讨的是作为会 计主体的中等职业学校所发生的教育 成本的核算问题. 1.2中等职业学校教育成本核算 的特点.中等职业学校教育成本核算 与一般工商企业成本核算有很大不 同,这是中等职业学校的业务活动特 点以及《事业单位会计准则》,《事 业单位会计制度》(以下称会计制 度)的规定决定的,具有如下特点: 一 是教育成本核算制度的欠缺性.在 会计釉l度中没有界定教育成本的具体 范围,对教育成本核算没有具体的规 定,导致中等职业学校将学校的实际 支出简单化为教育成本,经费支出应 否计人教育成本带有较大的主观随意 性,出现乱摊成本或乱挤成本的现 象.二是计量基础的不合理性.会计 制度规定除经营性收支业务核算可采 用权责发生制外,一般采用收付实现 制,没有对固定资产计提折旧的规 定,而固定资产折旧费作为教育成本 的重要组成项目,在事业单位不计提 折旧的情况下必然导致教育成本支出 不配比的不合理现象.三是教育成本 支出与成本归属的复杂性.学校的教 育活动协作性强,教育资源共享程度 高,培养学生的各项投入很多是综合 性投入,如文化基础课教学人员和行 政管理人员的人员经费支出,基础课 实验室,公用建筑,图书资料,后勤 设施,文娱康乐设施等,导致很多支 出项目需要通过分解为应计入教育成 本的支出和不应计入教育成本的支出 或者合理分配确定成本的归属. 1.3中等职业学校教育成本核算 的可行性.一是国家现有法律法规和 会计制度为中等职业学校进行教育成 本核算提供了政策支持.二是国内外 与教育成本核算有关的研究成果和经 验总结以及会计技术方法和理论的创 新,为中等职业学校进行教育成本核 算提供了理论支持.三是政府,社 会,家庭,媒体对教育收费的关注, 为中等职业学校进行教育成本核算提 供了舆论支持.四是中等职业学校为 了提高办学效益,取得更好的发展, 为进行教育成本核算提供了主观能动 性. 2.中等职业学校教育成本核算 应遵循的原剜 根据《广东省物价局中小学校和 中等职业学校教育培养定价成本监审 办法》第三条的规定,中等职业学校 进行教育成本核算应遵循的原则有: 2.1权责发生制原则.要求凡是 本期成本应负担的费用,不论款项是 否支付,均应计入本期成本;凡是不 属于本期成本应负担的费用,即使款 项已经支付,也不能计入本期成本. 2.2相关性原则.凡是与中等职 业教育无关的收支活动,一律不能计 入教育成本. 2.3分类核算原则.中等职业学 校教育成本应按学校类型分类核算, 并逐步过渡到按专业分类进行核算. 3.中等职业学校教育成本对象 及其分类 3.1中等职业学校教育成本对 象.与工业企业产品成本对象是所生 产的产品类似,中等职业学校教育成 本对象就是中等职业学校所培养的学 生.进行教育成本核算,就要核算中 等职业学校在一定期间内培养一定数 量学生所发生的总成本和生均成本. 所以,中等职业学校教育成本对象就 是教育成本归属的对象. 3.2中等职业学校教育成本对象 的分类.结合中等职业学校教育的实 际情况,其基本业务活动是教育教学 业务活动,目的是培养各类适应社会 需要的中等技能型人才,所以常用的 分类有:一是按学科分类.按学科分 类,可分为工科类,文科类,农科 类,商科类等.二是按专业分类.按 专业分类,可分为会计,文秘,电子 商务,市场营销,模具,机电等具体 专业.三是按年级分类.按年级分 类,可分为一年级,二年级和三年 级.按照