中级财务会计13-收入.ppt

第一节 收入 一、收入的概念 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与 所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收 入和建造合同收入。 ■日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之 相关的其他活动。 比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发 保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供 安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成 其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益总流入构成收入。 工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性 活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。 工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目 标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的 经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。 二、销售商品收入 （一）确认条件 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 ■企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方， 是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。 ■与商品所有权有关的风险 是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失 ■与商品所有权有关的报酬 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益 ■判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行 判断。 ■通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的 主要风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、托收承 付销售商品、分期收款发出商品等。 ■某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的 主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方 式销售商品。 ■某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的 主要风险和报酬并未随之转移，如商品在质量、品种、规格等方面不符合 合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补、采用支付手续费方 式委托代销的商品；企业尚未完成安装或检验工作（是销售合同的重要组 成部分）的商品销售、销售合同中规定了买方由于特定原因有权退货的条 款且企业又不能确定退货的可能性（如新产品销售，在试用期内客户如不 满意可无条件退货的情况）。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业 一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般 不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为 了促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所 有权转移给购货方的情况。 （二）销售商品收入金额的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定 销售商品收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的 除外。即：企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收 或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取 价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按 照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同 或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间 内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行 摊销，冲减财务费用。 （三）销售商品收入确认条件的具体运用 下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据 表明不满足收入确认条件的除外： （1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确 认收入。 （2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时