第五章-前半-企业主要经济业务的核算.ppt

 （三）制造费用的归集与分配 1.制造费用的含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费和设备使用费等。 ★制造费用与管理费用的区别 管理费用 为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用 制造费用 为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用 董事会 人力部门 技术部门 统计部门 办公室 企业职能管理部门 一车间 二车间 三车间 产品生产管理部门 2.账户设置 原材料 ××× 领用数 ◆生产领用 ◆一般耗用 生产成本 实际发生数 ◆直接材料 ◆直接人工 ◆制造费用 制造费用 实际发生数 ◆领用材料 ◆人员工资 应付职工薪酬 ××× 应付数 ◆生产工人 ◆车间管理 库存商品 入库数 制造费用 账户性质：资产(成本)类 账户结构： 借增贷减 月末时一般无余额 银行存款等 ××× ××× 累计折旧 ××× (长期)待摊费用 ××× ××× 预提费用？ ××× ★ 至此 ，“生产成本” 账户的生产成本内容全部归集完毕 月末完工产品成本结转 期末余额：在产品成本 ◆支付费用、提取折旧等 ◆月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额） ★前面已经讲述的制造费用有关内容 直接计入 间接计入 账户性质：资产类；账户结构：借增贷减 3.核算举例：见教材P01～102 【例5-34】假定某年12月，用银行存款支付明、后两个年度车间房租100 800元。 借：长期待摊费用 100 800 贷：银行存款 100 800 ★付款时先记入“长期待摊费用”账户，而不是记入当期(成本)费用，这样处理体现了权责发生制基础要求。 ★从下年1月起，每月应分摊4 200元(100 800÷24)。 长期待摊费用 付款额 摊销额 长期待摊费用 银行存款 ××× ××× 制造费用等 ××× 【例5-35】假定某年12月，摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。 借：制造费用 4 200 贷：长期待摊费用 4 200 ★年初付款时已经借记“长期待摊费用”账户（增加），贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“长期待摊费用”账户（减少）。 ★由于车间房屋租金与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”等费用类账户）。 【例5-36】用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费用3 500元。 ★设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。发生时会计分录： 借：制造费用 3 500 贷：银行存款 3 500 【例5-37】月末计算提取（计算并计入本期成本或费用）本月车间、厂部用固定资产折旧各为8 600元、4 500元。 ●固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。 ●折旧的计算提取方法：每月末，根据下列公式计算，并按照固定资产用途分别计入当月成本或费用。 每月计提折旧额＝固定资产账面原值（历史成本）×选定的折旧方法所确定的折旧率 ●折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已计提的折旧额（而不是直接记入“固定资产”账户贷方）。 ●年限平均法、工作量法等 ◆特别提示 ★固定资产的后续计量 ★“累计折旧”账户的结构 制造费用 实际发生数 固定资产 增加数 减少数 (原始价值) (原始价值) 期末余额： ××× 累计折旧 处置时结转 各月末时提 (减少)数 取(增加)数 (损耗价值) 期末余额： ××× ★设计为相反结构的目的： （1）便于与“固定资产”账户余额