第四章--金融资产.ppt

金融资产的特点 债券 债券 面值 股票 持股比例 债券是债务人为筹集资金而发行的,承诺按期向债权人支付利息和偿还本金的一种有价证券。 账户的设置 一、企业取得持有至到期投资时 应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为 初始投资成本，但不包括已到付息期尚未领取的债券利息。交易费用包括手续费、佣金、税金等。 实际利率 是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 摊余成本 是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （2）扣除已发生的减值损失。 二、可供出售金融资产持有收益的确认 现金股利 债券利息 1.现金股利的确认 可供出售金融资产的减值损失的计量 期末可供出售金融资产发生减值时 借: 资产减值损失 贷: 可供出售金融资产—公允价值变动 20×7年4月20日，华联公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1 800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于20×7年5月10日发放。2007年12月31日， A公司股票每股市价为6.20元.2008年2月3日，华联公司出售A公司80 000股,实得价款560 000元. 2008年2月3日账面余额价值 496 000 处置价款 560 000 投资收益 = 560 000-496 000=64 000 借:银行存款 560 000 可供出售金融资产—A股票(公允价值变动)97 800 贷:可供出售金融资产—A股票(成本) 593 800 投资收益 64 000 借:投资收益 97 800 贷:资本公积—其他资本公积 97 800 （1）2006年5月6日，购入乙公司股票2 000 000股。 初始确认金额=5 080 000-75 000=5 005 000（元） 应收现金股利=75 000（元） 借：可供出售金融资产——乙公司股票（成本）5 005 000 应收股利 75 000 贷：银行存款 5 080 000 （2）2006年5月10日，收到乙公司发放的现金股利。 借：银行存款 75 000 贷：应收股利 75 000 习题三 2006年6月30日，股票市价每股2.6元 账面余额 5 005 000元 6月30日公允价值 2.6×2 000 000= 5 200 000元 公允价值变动=5 200 000-5 005 000=195 000 借:可供出售金融资产—公允价值变动 195 000 贷：资本公积—其他资本公积 195 000 2006年12月31日，股票市价每股2.5元 账面余额 5 200 000元 12月31日公允价值 2.5×2 000 000= 5 000 000元 公允价值变动=5 000 000-5 200 000=-200 000元 借:资本公积—其他资本公积 200 000 贷:可供出售金融资产—公允价值变动 200 000 2007年5月9日宣告发放股利20 000 000元 20 000 000 × 0.5% =100 000元 借: 应收股利 100 000 贷: 投资收益 100 000 5月13日收到股利 借: 银行存款 100 000 贷: 应收股利 100 000 2007年5月20日账面余额价值 5 000 000元 处置价款 2.45×2 000 000=4 900 000元 投资收益 = 4 900 000-5 000 000=-100 000元 借:银行存款 4 900 000 可供出售金融资产—A股票(公允价值变动)5 000 投资收益 100 000 贷:可供出售金融资产—A股票(成本) 5 005 000 借:投资收益 5 000 贷:资本公积—其他资本公积 5 000 trading security held-to-maturity investment