贾婷--2014605020--从万福生科造假案看企业内部控制制度设计.doc

研究生课程论文 论文题目 从万福生科造假案看 企业内部控制制度设计 姓 名 贾婷 学 号 2014605020 专 业 会计学 年 级 2014级 课程名称 企业内部控制理论与实务 任课教师 张国康 开课时间 2015-2016学年第1学期 从万福生科造假案看企业内部控制制度设计 重庆工商大学 2014会计学 贾婷 内部控制制度对维持正常经营秩序、防范经营风险、改善会计信息质量、自我调整并防错纠弊以及提高管理水平都有着重要的作用。而购销活动是决定企业经营管理绩效的一个主要业务环节，其管理质量直接决定或影响企业的资金效率和利润水平。文章以万福生科造假案为例，提出企业组织结构和信任水平的内部控制设计存在的问题以及企业购销活动环节内部控制制度的设计策略。 一、从万福生科造假案引出的问题 万福生科（湖南）农业开发股份有限公司（以下简称“万福生科”）是一家总部位于湖南省常德市的农副产品加工企业。公司主要从事稻米精深加工业务，曾被农业部评为“诚信守法乡镇企业”，被湖南省工商局评为“重合同守信用单位”，被湖南省农业发展银行评定为“AA”信用等级企业。2011年9月27日，万福生科在深交所挂牌上市，并以每股25元的发行价成功登陆创业板，发行1700万股，共募集资金4.25亿元。但在2012 年9 月，证监会对万福生科展开了一次突击检查，发现了财务造假的真相。 根据万福生科早前发布的公告，公司2008年至2011年累计虚增收入7.4亿元，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。此外，万福生科在2012年下半年报中存在虚增营业收入1.88亿元、虚增营业成本1.46亿元、虚增利润4023万元以及未披露公司上半年停产等事项。万福生科财务造假的主要手段是：通过虚构客户虚增销售收入，虚增利润所产生的增量现金流，通过虚增在建工程转出。这样转一圈的结果是，利润表收入、成本和利润都增加，相应的资产负债表未分配利润增加，资产表项目预付账款和在建工程增加。再从万福生科披露的更正公告来看，货币资金项目余额它没有作假，而对发生额造假了。从虚增的在建工程金额和净利润来看，万福生科应该是根据实际净利润推算所需净利润数据，然后根据合理毛利率再推算收入和成本金额。首先，万福生科开立大量个人银行账户，将自有资金以采购、支付工程款等名义预付给公司控制的个人账户或者以前有业务的小单位，这种支付款项的行为以两种名义进行，一种是采购原材料，一种是支付工程款。例如2012年6月30日半年报的预付账款中对个人名义的预付账款，后被证实为作假部分。然后，公司再将支付出去的款项以两种名义返回，第一以虚构的客户名义，通过银行柜台，将控制的个人账户中的资金以现金的方式存入万福生科的账户，第二是以真实存在客户名义存入。存入过程代表一次销售回款，少部分销售体现为应收款，这可能是企业还没来得及操作所致。这里存在一个问题就是，以现金存入公司账户，但是银行回单不符合要求，万福生科就伪造银行回单。其资金循环的轨迹为：支付出去的款项，在账面体现为预付账款，部分从预付账款转入在建工程。因此，资金流出在报表上体现为预付账款和在建工程的增加，资金流入体现为收入的增加和应收账款的增加。如果将流入流出资金对应的项目削掉，资产负债表也就平了，利润表数据也就下去了。 从上述案例可知，导致万福生科造假案件发生的根本原因是内部控制的根基不稳，控制环境不佳，尤其是与内部控制制度设计具有紧密联系和重要影响的企业组织结构与信任水平存在重大问题。在组织结构方面，包括高层组织结构（股东会、董事会等）和执行层组织结构（中层、基层组织结构）形同虚设，组织构架设计不适当，结构层次不科学，导致企业缺乏科学决策和运行机制，难以实现发展战略和经营目标。首先是万福生科没有建立有实际效力的内部控制制度，同时事件的关键人物龚永福兼公司董事长和总经理，且龚永福的妻子杨荣华任公司董事，其二人各持有公司29.99%的股份，为万福生科的实际控制人，这种人事安排导致公司治理结构非常混乱，使得万福生科在履行代理人义务和委托人权利时存在角色冲突，股东会、董事会、管理层三者合一、三位一体的内部人控制的种种缺陷暴露无遗。因而不论在决策层、监管层、还是在经理层，都没有形成实质上的权利制衡。而任何不受约束的权力必然使得一切内控制度失效，必然带来极大的风险。 进一步分析，我国企业内部控制理论研究与实践构架都存在值得完善的地方。就内部控制实践看，我国企业并不缺少内部