刍议《小企业会计准则》与《企业会计准则》对固定资产会计处理的差异.doc

刍议《小企业会计准则》与《企业会计准则》对固定资产会计处理的差异 　　摘 要：企业的固定资产是为生产产品、出租及提供劳务而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，也是企业生产经营活动中经营有效实施的物质基础及重要保障，及时、准确地核算固定资产，对企业来讲意义重大。《小企业会计准则》从2013年1月1日起正式实施，简化了企业财务报表的列报及披露，降低了企业的会计核算成本，就固定资产的会计处理而言，《小企业会计准则》与《企业会计准则》之间存在一系列的差异。文章通过实际案例对其差异进行分析总结，便于企业会计人员在实际工作中熟练掌握并加以正确运用。 　　关键词：《小企业会计准则》 《企业会计准则》 固定资产 会计核算成本 会计处理的差异 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2015）03-127-04 　　企业的固定资产包括建筑物、机械设备、运输工具等有形资产，固定资产的成本能够可靠地计量，其经济利益能流入企业，是企业为经营管理、生产产品、出租及提供劳务而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。在原有《企业会计准则》之下，对于企业固定资产的会计处理，是企业财务人员在实际工作中日常熟练用到的。《小企业会计准则》的正式实施，对固定资产的会计处理与原会计准则相比，在固定资产的初始计量、后续计量及处置的各个阶段都存在着较大的差异，如何在实际工作中进行正确的会计处理，尽可能避免闪失违规，对企业财务工作及经营管理具有重要的现实意义。 　　一、在初始计量阶段固定资产会计处理的差异 　　（一）企业以外购方式取得的固定资产 　　企业以外购方式取得的固定资产的成本构成了价款和相关税费，使其可使用状态前所发生的运输安装和专业人员服务费等等，但进行抵扣的增值税进项税额可以按照税法规定不包括在其中。在实际操作中，要根据实际情况来分析判断企业外购的固定资产是否已达到预定的可使用状态，不需安装的固定资产是购入后即可达到预定可使用状态；需要安装的固定资产必须通过安装调试阶段，才能使该项固定资产发挥作用，从而符合合同所规定的设计要求与标准，达到预定可使用状态。 　　企业外购的固定资产，可分为需要安装的与不需要安装的两种情形，会计处理如下： 　　1.企业外购的需要安装的固定资产，其成本是由所购固定资产成本与安装调试成本两项组合而构成的，按其应当计入固定资产成本的金额，购入之后安装之前计入“在建工程”，安装调试完毕并正常交付使用之时，转入“固定资产”。 　　2.企业外购的不需要安装的固定资产，可直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”“其他应付款”“应付票据”等。 　　（二）企业自营建造的固定资产 　　小企业自营建造固定资产有两种方式，一是自营建造，二是出包建造。以上两种方式，都需按照实际发生的支出来单独核算所建工程确定其工程成本，对企业自营建造的固定资产在会计处理方面，《小企业会计准则》与《企业会计准则》存在以下三方面的差异。 　　1.在建造过程中使用的工程物资的会计核算科目不同。根据《企业会计准则》的规定，在建造过程中使用的物资通过“工程物资”科目核算，而按照《小企业会计准则》的规定，在建造过程中使用的物资要通过“原材料”科目核算。 　　2.在建造过程中，所发生借款费用的资本化条件以及在范围上存在的区别。按照《小企业会计准则》规定，小企业在购建固定资产时所取得的长期借款，在竣工决算前发生的所有借款利息，必须根据借款合同利率核算其利息费用，在应付利息日计入其在建工程的成本之中，办理竣工决算之后的建造工程，应在长期借款的应付利息日将所发生的全部利息费用计入财务费用。而原有的《企业会计准则》规定，要以资本化计入在建工程成本的，必须是发生在资本化期间并完全与资本化条件符合的借款利息费用，不相符合的借款利息费用则只能予以费用化计入财务费用。同时，对资本化金额的计算中，要区分专门借款与一般借款，为达到可销售或可使用状态，从而符合资本化条件，有些固定资产或需要经过一定时间的生产或购建活动。 　　3.对建造完工的工程，在计入固定资产成本的截止日期上存在差别。《企业会计准则》规定，企业自营建造完工的工程，其计入固定资产成本的日期应该截止到能够达到预定的可使用状态为止，而根据《小企业会计准则》规定，对自营建造完工的固定资产工程，企业可以计入固定资产成本的实际日期应该截止到竣工决算前为止。以自营方式建造的企业固定资产，工程成本会计核算通过“在建工程”科目，在所建造工程完工验收并确认已达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目进行会计核算。 　　例[1]：华明公司为自行建造一栋办公楼，于2013年4月30日借入银行资金2400000元并于当日存入银行，年利率9.6%，期限2年，不计复利，