出口帐务处理.doc

出口帐务处理 生产企业出口业务会计核算 一般贸易方式下出口业务核算 货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额(FOB价)作帐务处理： 借：应收账款(或银存)? 贷：主营业务收入(或其他业务收入等) 月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：　 借：主营业务成本　　? 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　 次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理(一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算)　　 借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 收到出口退税款时，做帐务处理： 借：银存? 贷：其他应收款——应收出口退税(增值税) 进料加工贸易方式下出口业务核算： 货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额(FOB价)作账务处理： 借：应收账款(或银存) 贷：主营业务收入(或其他业务收入等) 月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理： 借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理(一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算) 借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 收到出口退税款时，做帐务处理： 借：银存 贷：其他应收款——应收出口退税(增值税) 来料加工贸易方式下出口业务核算 来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。 出口货物视同内销征税的会计核算 本年出口货物，在本年视同内销征税(冲减出口销售收入，增加内销销售收入) 一般贸易方式下 借：主营业务收入——出口收入(以红字登记在该账户贷方) 贷：主营业务收入——内销收入 　　应交税费——应交增值税(销项税额) 进料加工贸易方式下 借：主营业务收入——出口收入(以红字登记在该账户贷方) 贷：主营业务收入——内销收入 应交税费——未交增值税 两种贸易方式下视同内销征税帐务处理不同，但以下处理方式相同： 对于本年单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。 ?对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将《生产企业免抵退汇总申报表》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。 上年出口货物，在本年视同内销征税 一般贸易方式下视同内销征税 计提销项税额 借：以前年度损益调整? 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 进料加工贸易方式下视同内销征税按征收率计算应纳税额 借：以前年度损益调整? 贷：应交税费——未交增值税 按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出 借：以前年度损益调整(红字)? 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)(红字) 说明： 对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在“出口退税申报系统“中进行负数申报，冲减出口销售收入。 填报《增值税纳税申报表附列资料》(附表二)时，不要将上年单证不齐出口货物冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不得免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。 在录入“出口退税申报系统”中《增值税申报表项目录入》中的“不得抵扣税额”时，只录入本年数。 退关退运货物的会计核算 实行“免抵退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的帐务处理： 本年度出口货物发生退关退运时 用退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入 借：应收账款(或银存等科目)(红字)? 贷：主营业务收入——出口收入(红字) 调整已结转的退关退运货物成本： 借：主营业务成本(红字)? 贷：库存商品(红字) 以前年度出口货物在当年发生退关退运时 按退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”　　 借：应付账款(或银存等科目)(红字)? 贷：以前年度损益调整(红字)