商业银行推行作业成本法的难点、重点和突破点[企业成本管理].doc

PAGE 商业银行推行作业成本法的难点、重点和突破点 随着我国金融开放程度的进一步加快金融业竞争进一步加剧我国商业银行长期以来逐渐形成的重信贷指标轻内部管理、重数量增长轻质量增长、成本费用观念淡漠而忽视成本——效益的恰当配比等积弊的消极影响也日益凸现出来并制约着银行竞争能力的提高与各项业务的快速健康发展在这种背景下作为一种全新的成本管理的方法——作业成本法（ActivityBasedCosting简称ABC）正在越来越受到我国商业银行界的关注与推崇本文就当前我国商业银行在推行ABC中的难点重点与突破点等三个问题发表自己的一点粗浅看法（一）技术基础和人员素质低下经过二十多年的改革开放我国商业银行的科技装备水平得到了很大的提高但是还未形成筹资、投资、成本管理、后勤管理等综合经营管理的系统化；软件开发水平较低基本上停留在提高核算效率和减轻人员劳动强度方面各个系统间的互通性差因此作业成本法的应用缺乏对应的技术支持同时从素质角度看尽管经过多年的努力我国商业银行会计人员的业务素质有了较大的提高但与发达国家商业银行的会计人员相比仍有较大的差距既掌握会计专业知识又懂相应的管理知识及计算机应用技术的复合型人才奇缺加之长期以来商业银行会计人员习惯按照会计制度的有关规定采用固定的模式来进行会计处理缺乏职业判断能力而作业成本计算是一种较为复杂的成本计算方法它不仅需要现代化手段的技术支持更需要高素质的会计人员否则就很难保证其有效的实施和理想的效果甚至会适得其反（二）实施成本巨大实行ABC必然需要对原有的成本系统进行适当的改进以当前我国商业银行的综合业务系统及相关业务管理系统的构造框架与ABC的要求相比具有相当大的差异因此对商业银行当前十分庞大的系统进行改造的成本如设计成本、咨询成本等将十分巨大加之设备费、测试费、维护费等机载成本以及相关用于作业成本核算的人力、物力支出的核算成本改造一个成本核算系统的确不易其要承受的财务压力可想而知（三）作业的定义与作业动因的选择难度较大在商业银行运用ABC目的是更全面、更合理地将商业银行所消耗的资源分配到消耗这些资源的作业上而商业银行的作业是多种多样的特别是随着金融管制的放松混业经营趋势的加剧其作业种类将更加纷繁因而对我国商业银行来说在作业的定义划分、成本动因的选择是否合理是影响ABC得以正确运用的关键然而由于经验与技术问题也由于“代理人”问题我国商业银行在作业的划分、成本动因的选择上难免会带有主观性从而易导致成本的不真实（四）对实施ABC的定位不当从目前已有的一些案例看对ABC的认识与定位不明也正严重地影响其运用效果一是将ABC仅仅看成一种成本计算方法认为会计或者财务部门可以独立完成的；二是一开始推行ABC就过分追求完美而忽视我国商业银行所处的应用环境这两种观点与做法均有失偏颇对ABC在我国商业银行的推行造成极大的伤害（五）制度问题的制约从目前我国现行财务报告体系与会计准则的角度分析商业银行将经营管理费用作期间费用处理一般不要求分摊给产品、客户和部门等成本对象从而使商业银行在现实实施ABC时在核算体系等方面缺乏外部刚性的制度支撑也缺乏财会人员与经营管理层的主观支持推行ABC是一个系统工程牵涉到商业银行的方方面面因此需要统筹安排有所侧重根据ABC制度的计算原理和基本办法笔者认为抓好基础工作建立框架是我国商业银行在现阶段推行ABC的重点（一）建立作业成本法的制度框架尽管ABC在我国商业银行并没有完整的实践成功案例但是在理论研究方面却取得了相当的进展为有效指导ABC的实践必须做好ABC的引进介绍、制度设计、学习培训等工作以尽早建立起ABC的制度框架为其有效实施提供理论基础与制度保障（二）ABC信息系统的建立在假定商业银行管理当局与财会人员已基本掌握ABC计算办法的基础上ABC信息系统的建立与完善对我国商业银行来说又是一个重大变革开发与建立ABC信息系统不仅会影响到研究范围内的所有部门和职员而且要对各种作业提出质疑以目前我国商业银行的电子化、网络化水平ABC信息系统成功的关键在于有效的规划与实施从国外商业银行ABC的应用情况看结合我国实际ABC信息系统的建立应考虑数据的种类与来源及可获性、系统的解决方案、可能的模式、操作需要等因素在对原有的各种管理信息系统进行分析整合的基础上可分以下6个阶段、24个步骤进行即包括发起项目（包括商定项目目标、确定项目结构、制定业务计划书、制定详细的项目方案）、数据的构成（确定成本对象、商定作业字典、确定成本动因和业务流程、识别作业的计量指标）、收集数据（确定详细的数据规范、确定数据来源、确定数据收集方法、开始收集数据）、开发ABC信息系统（确定报告要求、选择并安装软件、开发静态数据和接口、加载数据并检测报告能力）、汇编ABC信息（把成本分摊到作业中、将作业与成本对象联系起来、计算贡献毛利、