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0512棉花加工行业纳税评估模型 一、行业介绍 （一）行业定义 该行业属国民经济行业A类行业农、林、牧、渔服务业中——农业服务业下分4个子行业之一，分类代码为0512。棉花加工行业是指以籽棉为原料利用机械设备将棉花和棉籽分离，分离为皮棉和棉籽，再通过剥绒将棉籽分为光籽、棉短绒、清弹棉等产品的加工活动，该行业技术水平要求不高，产品附加值低，棉花加工行业与棉纺织行业有着密切的联系，前者是初级加工，后者是在前者基础上的深加工。 （二）工艺简介 棉花加工行业主要工艺流程包括：籽棉→重杂物清理→籽棉卸料器→自动喂料控制器→烘干→籽棉清理→配棉→轧花→（皮棉清理）→集棉→（加湿）→打包→扦取棉样→测皮棉回潮率→套包→称重→产成品。一般来讲有以下几个主要阶段： 1.生产准备 将收购或加工的原材料（籽棉）清理杂物并且进行烘干。 2.生产加工 （1）将籽棉通过轧花机剥离出皮棉和毛棉籽。 （2）将毛棉籽进一步加工，通过脱绒机将毛棉籽上残存的短绒脱掉，加工出光棉籽和棉短绒。光棉籽销售给榨油厂榨油。没有脱绒机的企业直接将毛棉籽销售。 （3）将棉籽中的不孕籽加工出回收棉和清弹棉 3.产品包装销售 将加工好的皮棉通过打包机包装成棉纺织企业生产需要的标准件（棉包）即锯齿棉硬件。一般有两种规格：一种规格为1740CM×530CM×700CM，重量约227公斤,正负误差10公斤。一种规格为40CM×60CM×80CM，重量约85公斤，正负误差5公斤。 二、行业生产经营规律及涉税管理难点 （一）行业生产经营规律 1．棉花加工企业具有较强的季节性，每年的收购和加工集中在9月至12月份，这期间购进大于销售，进项税额较大。企业一般以每年的9月至来年的8月做为一个核算期。 2．棉花加工企业其原材料随国际国内棉花价格波动而发生同向波动较为明显，但企业生产成本具体变动程度还要取决于籽棉收购的价格、加工机械的新旧程度、单位能耗、运输费用、打包辅助材料等。 3．棉花加工企业销售的副产品（棉籽、棉短绒），由于购买方不索取发票或者开具收购发票的，这为棉花加工企业不开发票、隐瞒收入创造了条件。 4．棉花加工企业一般通过银行贷款进行收购和加工，其收购价受银行监管控制，但在货源紧张的情况下，存在提高等级收购的现象。直接造成企业实际收购数量少于按平均收购价计算的数量。 （二）涉税管理难点 1．棉花加工企业原材料收购数量、价格及交易的真实性在税收管理上存在一定困难。企业就有机会“虚购”原材料。甚至有将支付的运输费、手续费、超支的招待费等挤入收购价格现象，给企业留下了虚抵进项税金和产成品帐外销售的可能，从而形成偷税。 2．应税收入核算滞后现象较普遍。企业账面上大量的反映 “预收账款”，而产品已发出，却迟迟不作销售，并且企业在购货方未索要发票之前，不会及时结转销售并核算相应的税金，造成税款申报缴纳滞后。 3．副产品收入控管难度大。棉花加工企业销售的副产品（棉籽、棉短绒），由于购买方不索取发票或者开具收购发票的，且由于副产品计量（估算）上存在漏洞，企业往往会采用生产不入帐的方式隐瞒销售收入，进而逃避纳税义务。 4．进项税额监控难。部分棉花加工企业在原材料遭受雨、雪、火等非正常损失时不进行相应的财务处理，不做进项税额转出，而是直接结转成本。 三、 纳税评估方法 （一）投入产出分析法 1．原理描述 投入产出分析法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。 2．评估模型 （1）投入产出率及损耗率 评估期进项税额=评估期收购金额×13% 评估期收购金额=评估期收购数量×综合收购价格 评估期产成品产量=评估期收购的原材料数量×投入产出率（皮棉按企业收购平均认分计算，其他产品可根据具体企业的设备生产情况予以合理确定，分别计算） 评估期产品数量（皮棉）=评估期收购数量×评估期收购平均衣分 评估期产品数量（棉籽）=评估期收购数量×（1-评估期收购平均衣分） 评估期销售额=评估期销售量×单位产品售价 评估期销售量=期初产成品库存量+评估期产成品产量-期末产成品库存量 评估期产成品产量=皮棉+棉籽+不孕籽+棉短绒+清弹棉 损耗率=（评估期产成品实际产量-评估期产成品产量）÷评估期产成品产量 （2）税收差异测算 评估问题值=[评估产成品产量×（1-合理损耗率）-评估期产成品实际产量]×单位售价×适用税率 注：一般情况下，由于企业加工短绒环节不同，有剥1道绒的也有剥2-3道绒的，出绒率不能一成不变，由于短绒均是从棉籽中剥离的，在评估中可把不孕籽、棉短绒并入棉籽数量中计算，清弹棉计入皮棉中。 3．标准值参考范围 （1）现行棉花行业指标经验值范