审计综合案例分析题及答案.doc

PAGE PAGE 21 审计综合案例分析题 1．注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况： （1） 库存现金未经认真盘点； （2） 接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录； （3） 由XXX公司代管的甲材料可能并不存在； （4） XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目； （5） 本次审计为CA公司成立以来的首次审计。 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。 答： 情况序号 审计程序 审计目标 审计证据类型 (1) 对期末现金进行重盘 报表反映适当性 实物证据口头证据 (2) 对期末存货截止期进行测试 存在性,会计记录完整性 书面证据 (3) 询问管理当局，函证XXX公司 存在性,会计记录完整性，所有权 书面证据 (4) 询问管理当局，函证XXX公司，审阅相应有关合同与信函 所有权归属，报表反映适当性 书面证据 (5) 对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通 报表反映适当性 书面证据 2.A公司未经审计的2004年会计报表中的部分会计资料如下: 2004年会计报表中部分资料 单位：万元 项目 金额 主营业务收入 360 000 主营业务成本 300 000 利润总额 5 400 净利润 3 618 资产总额 270 000 股东权益 132 000 其中：股本 80 000 资本公积 22 000 盈余公积 20 800 未分配利润 9 200 某会计师事务所接受委托对A公司2004年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2004年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平(万元) 银行存款 12 应收账款 30 应收利息 8 坏账准备 0.50 在建工程 30 存货 100 其中：库存商品 40 固定资产 100 累计折旧 90 长期借款 30 股本 0 盈余公积 0 主营业务收入 100 会计报表项目 重要性水平(万元) 主营业务成本 80 管理费用 20 财务费用 15 营业外支出 5 注册会计师刘强、江河的外勤工作于2005年2月20日完成。审计过程中发现以下情况： （1）2005年1月23日，A公司收到退回2004年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10 000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6 000万元，货款已结算。A公司调整了2005年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。 （2）A公司2004年1月购买乙材料4 800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2004年12月31日的可变现净值为4 658万元，A公司在2004年末计提存货跌价准备金。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。 （3）2004年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8 000万元用于建造生产厂房（2004年12月31日尚未完工）1 600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2004年的借款利息。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。 （4）2004年12月31日，A公司占资产总额40％的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。 要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。 答：（1）A公司收到退回2004年销售的A产品，该产品的销售收入为10 000万元，销售成本为6 000万元。这样，A公司将减少利润4 000万元，应调整2004年损益，调整后A公司可能会亏损。所以，当注册会计师提出了相应的审计调整建议时，A公司拒绝加以接受。对此，注册会计师应当出具保留意见类型的审计报告。 （2）A公司应按谨慎性原则，提取存货跌价准备142万元（4800万-4658万），这一金额已达到存货的重要性水平100万元。所以，应调整2004年损益，但当注册会计师提出了相应的审计调整建议时，A公司却拒绝接受调整。对此，注册会计师应出具保留意见的审计报告 （3）A公司应计提2004年3月1日至12月31日共10个月的银行借款利息480万元，其中在建工程应增