谈其他长期投资的会计处理.doc

谈其他长期投资的会计处理 T==.2-I ,披页,?敦搠 由 国 矿 业 大 学 工 商 管 理 学 院 其他长期投资是指企 业长期投资中除股票投 资,债券投资以外的其他 投资企业可用货币资金, 材料物资,固定资产,无形 资产等进行其他长期投 资.笔者拟对其他长期投 资的会计处理作一分析, 以期对此作些改进. 一 ,其他长期投资投 出的分析 财务制度对其他长期 投资投出的规范是:以实 际支付的金额,资产评估 确认或者合同,协议约定 的价值作为其他长期投资 的入帐价值,借记长期投 资一其他投资,累计 折旧,贷记固定资产, 银行存款,原材料, 无形资产等科目.如:某 企业以一栋厂房进行投资,厂房的原价200万元,已 提折旧4O万元,投资时经资产评估确认的投资作价 为170万元.则按上述规范,其会计分录应为:(借) 长期投资——其他投资,累计折旧;(贷)固定资产. 这样,借贷双方出现了10万元的差额,即借方 的长期投资(厂房作价)170万元加累计折旧4O万 元,为210万元;贷方的固定资产原值为200万元. 对这一差额的处理,在《外商投资企业会计制度》中 明确规定作为递延投资损益,在投资期间内转销.其 他各行业会计制度均未明确规定. 对投资作价差额如何进行会计处理,主要有两 种观点:一种认为应作为递延投资损益,在投资期限 内或不少于规定的期限内分期转销,计入各期的投 资损益中.目前《外商投资企业会计制度》就采用这 种观点.另一种观点认为应将投资作价差额计入资 本公积,如娄尔行主编的《中级财务会计》,罗先和 主编的《财务会计》等书籍持这种观点. 笔者认为第二种观点更为合理.理由有三:一是 据《企业财务通则》第24条企业以实物,无形资产 方式x,t~,1-投资的,其资产重估确认价值与其帐面净 值的差额,计入资本公积金.二是投资作价差额是 因企业对外投出的资产进行价值重估而产生的,这 种差额与企业按规定对法定财产价值进电估而发 生的增值并无本质区别.既然财产重估增值计入资 本公积,那么将投资作价差额计入资本公积也是顺 理成章的.三是企业以实物资产,无形资产对外投 资,是企业资产之间转换的经济事项,企业以货币 产购买材料物资,生产过程中耗用材料,以及收回债 权等资产转换经济事项不产生经营损益;将实物资 产,无形资产转换成长期投资也不应产生经营损益 二,其他长期投资收回的分析 企业对外进行的长期投资,根据协议规定或其 他原因收回时,在价值量上往往与投资的帐面价值 不一致,两者之间的差额在各行业会计制度中均明 确规定作为投资损益处理. 企业对外进行其他长期投资与收回其他长期投 资,形式上均是资产间转换的经济事项.按上文分 析,资产间转换的经济事项不应产生经营损益,那么 是否说明会计制度对投资收回会计处理的规定与此 观点不符呢?笔者认为不然,还需对其他长朗投资的 收回作进一步的分析.企业收回其他长期投资,形式 上看是其他长期投资与收回的资产(货币资产或其 他资产)之间转换的经济事项.但实质上却包含同时 发生两个经济事项:一是收回的资产与其价值等额 的其他长期投资之间的转换事项;二是发生了部分 投资收不回或多收回这种情况的事项.如某企业其 他长期投资帐面价值为1,276,000元,lIl,最后以 货币资金形式收回的金额为1,092.000元:这一投 资收回包括:一是收回1,092,000元其他长期投资 与银行存款之间的转换事项;二是有184,000元 (1.276,000元一1,092,000元)的其他长期投资未 能收回的事项.这意味着其他长期投资价值在收嘲 时减少了184,000元.从理论上来说,一项资产价值 的减少或增加,对应的可能是另一项资产价值的增 加或减少.或者一项负债(所有者权益)的减少或增 加.因此,这第一个事项所减少的金额也就是权益的 等值减少,即发生了损失.由此可兀尢,将收同的价值 量与其他长期投资的帐面价值之差作为投资损益处 理,与上述资产间转换不产生损益的观点并矛 盾. 综上所述,笔者认为,为使各行业对其他长期投 资的核算有一个统一的规范,应对现行会计制度,包 括外商投资企业会计制度关于投资怍价差额的会计 处理作出明确的规定,规定将投资作价差额作为资 本公积. 一 23一 谈其他长期投资的会计处理