072讲-与生产经营直接相关的扣除项目.doc

第3单元? 税前扣除项目 ? 考点4：与生产经营直接相关的扣除项目（★★★） 1.业务招待费支出（P314） 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 【提示1】销售（营业）收入，有时会被直接称为“销售收入”，请区别于“销售货物收入”。 【提示2】从税法角度理解，销售（营业）收入通常不包括第2单元考点2谈到的转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，接受捐赠收入，其他收入。【口诀：朱古力借棋（转股利接其）】 【提示3】结合会计理解，销售（营业）收入对一般企业而言，不包括：（1）营业外收入，如转让固定资产、无形资产的收入；（2）投资收益，如国债利息、转让股权和债券收入。 【案例1】甲公司为居民企业，主要从事货物生产和销售，2017年取得销售货物收入4300万元、理财产品收益30万元、从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益270万元、出售闲置厂房收入400万元。实际发生与生产经营有关的业务招待费30万元。 【解析】 （1）甲公司2017年度销售（营业）收入为4300万元； （2）扣除限额1=实际发生额×60%=30×60%=18（万元）,扣除限额2=销售（营业）收入×5‰=4300×5‰=21.5（万元）；限额1＜限额2； （3）由于实际发生额超过税法规定的扣除限额，甲公司2017年度的业务招待费准予扣除的数额为18万元； （4）会计上实际扣除业务招待费30万元，税法上仅准予扣除18万元，纳税调增额=30-18=12（万元）。 【案例2】甲电子设备公司为居民企业，2017年销售货物收入2000万元，提供技术服务收入500万元，转让股权收入3000万元。经税务机关核准上年已作坏账损失处理后又收回的其他应收款15万元。实际发生与生产经营有关的业务招待费支出50万元。 【解析】 （1）转让股权收入3000万元属于投资收益，不计入销售（营业）收入； （2）已作坏账损失处理后又收回的15万元，属于企业所得税意义上的其他收入，亦不计入销售（营业）收入； （3）销售（营业）收入=2000+500=2500（万元）； （4）业务招待费扣除限额1=50×60%=30（万元）＞业务招待费扣除限额2=2500×5‰=12.5（万元），计算企业所得税应纳税所得额时只能扣除12.5万元。（或者，纳税调增额=50-12.5=37.5万元） 【例题1·单选题】甲公司2016年销售收入为2200万元，当年发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出为60万元，且能够提供有效凭证。甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（??? ）万元。（2017年） A.11 B.60 C.36 D.50 【答案】A 【解析】（1）扣除限额1=实际发生额×60%=60×60%=36（万元），扣除限额2=销售（营业）收入×5‰=2200×5‰=11（万元），限额1＞限额2，甲公司2016年业务招待费的扣除限额为11万元；（2）由于实际发生额超过税法规定的扣除限额，甲公司在计算2016年度企业所得税应纳税所得额时只能按限额扣除11万元，超过限额的部分不能扣除。 【例题2·单选题】某制造企业2014年取得商品销售收入3000万元，出租设备租金收入200万元，发生与生产经营有关的业务招待费支出18万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算当年应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（??? ）万元。（2015年） A.10.8 B.15 C.16 D.18 【答案】A 【解析】扣除限额1=18×60%=10.8（万元），扣除限额2=（3000+200）×5‰=16（万元），限额1＜限额2，税前准予扣除的业务招待费为10.8万元。（或者，纳税调增额=18-10.8=7.2万元） 2.广告费和业务宣传费（P314） （1）基本规定 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【案例】甲企业为居民纳税人，主要从事服装生产和销售业务。2017年取得销售货物收入9000万元、技术服务收入700万元、出租设备收入60万元、出售房产收入400万元、国债利息收入40万元。实际发生广告费和业务宣传费1500万元。 【解析】 （1）出售房产收入属于营业外收入，国债利息收入属于投资收益，均不计入销售（营业）收入；因此，销售（营业）收入=9000+700+60=9760（万元）； （2）甲企业主要从事服装生产和销售业务，属于一般企业（并非化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造或烟草企业），税法扣除限额=9760×15%=1464（万元）； （3）实际发生额＞税法扣除限额，因此，准