企业所得税汇算清缴政策解读.doc

PAGE 19 2010年度企业所得税汇算清缴政策解读 几个基本概念： （一）企业所得税纳税人 1、一人有限公司是否属于企业所得税纳税人？ 一人有限公司属于有限责任公司的范畴，公司的股东承担有限责任，公司具有独立的法人资格，并且公司财产和股东个人财产要明确区分，应缴纳企业所得税。 2、如何理解有限合伙企业合伙人有关“先分后税”问题？ 　财税[2008]159号文件中所讲的“先分后税”原则的“先分”并非指分配利润，而是指对于个人合伙企业，应先按合伙人各自分配比例分别确定应纳税所得额后再按各自适用税率计算缴纳个人所得税。因此，合伙企业的利润无论是否实际分配，均需在年末按各自分配比例分别确定各合伙人的应纳税所得额，再按各自适用税率计算缴纳个人所得税。 国家税务总局 2011/01/12 备注：由于合伙企业的有限合伙人可能是企业所得税纳税人，企业合伙人需要按合伙人分配比例确定应纳税所得额后再按适用税率计算缴纳企业所得税。 （二）权责发生制的理解 税务部门对权责发生制的掌握其实是：收入按不完全的权责发生制，支出按不完全的收付实现制。收入按不完全的权责发生制的意思是：收入主要按权责发生制，但有时也按收付实现制，例如前面说的条例第十九条租金收入其实就是收付实现制；支出按不完全的收付实现制的意思是：支出主要按收付实现制，但有时也按权责发生制，例如，一个企业当年支付了今后五年的广告费，就不能用收付实现制去扣除。 入有关问题 1、超市销售购物卡，发票已开，增值税做收入，所得税上如何处理？不做收入会造成两税不一致；如果做收入，成本应如何确认？（省局二季度问题解答） （超市）销售购物卡是否确认收入，应当根据国税函[2008]875号文件第一条第一款、第二款的有关规定执行。根据上述规定，商场、超市销售购物卡环节不能满足所得税收入确认的条件。 ２、企业取得各类未明确需要纳税的收入是否需要计入纳税？ 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，均需要计入收入总额。 ３、确实无法偿付的应付款项在实务操作中如何掌握？ 确实无法偿付的应付款项是指因债权人原因确实无法支付的应付款项，以及超过两年（即发生债务的持续时间累计超过730天）未支付且确实无法支付的应付款项，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。已并入当期应纳税所得额的应付款项，以后年度实际支付时可按规定作纳税调减。 ４、供气、供热、供水等提供公共服务的企业，向客户一次性收取的入网费用，根据财政部《关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定》的通知（财会字[2003]16号）的相关规定，可以按合理期限分摊确认收入。所得税申报时收入是否可以按此方式？ 对企业因生产经营需要而向相关单位缴纳的电力增容费、管网建设费、集中供热初装费，根据国税发【2008】875号文件，因其以后提供的水、电、热等都要另行收费，因此应在收取费用或者取得索取收款凭证的当期一次性确认收入。 ５、对政策性搬迁收入，有重置计划的，如何进行所得税处理？ 根据国税函[2009]118号文件，对政策性搬迁收入，有重置计划的，其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额，各类拆迁固定资产的折余价值因已得到补偿的，不得再税前扣除。如A企业2009年度被拆除厂房账面剩余价值900万元，取得搬迁补偿收入1000万元，五年内重置950万元的固定资产，则就1000-950=50万元的余额纳税，900万元的拆迁损失因已得到补偿，不再重复税前扣除；新增固定资产950万元按税法规定计提的折旧可以税前扣除。如果企业五年内重置500万元固定资产，则1000-500=500，此搬迁收入按500万元纳税，900万元的拆迁损失因已得到补偿，不再重复税前扣除；重置固定资产500万元按税法规定计提的折旧可以税前扣除。 企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额。五年是指企业从政府相关部门收到搬迁补偿收入之日计算的五年。 ６、在建工程试运营收入，税务上是否要确认收入？ 对企业符合税法规定收入确认条件的收入，均要确认收入，包括在建工程试运营收入。 ７、《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）第三条第八款规定“企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置”，如不能按购入时的价格确定，应如何确定其收入？ 企业处置外购的资产不属于国税函〔2010〕148号文件第三条第八款支出性质的，而是以销售为目的，或购买后在一个纳税年度以后处置的，按公允价值确认其销售收入。 ８、股权转让分期收款如何确认企业所得税应税收入？ 如果股权转让