衍生金融工具对财务会计理论的影响探析.doc

衍生金融工具对财务会计理论的影响探析 2010年4月 第13卷第8期 中国管理信息化 ChinaManagementInformationization Apr.,2010 Vo1.13,No.8 衍生金融工具对财务会计理论的影响探析 刘胜强,唐毅 (重庆工商大学会计学院,重庆400067) [摘要】本文从会计要素,会计确认,会计计量和会计报告等4个方面,分析了衍生金融工具对财务会计理论的冲 击和影响,并提出了一些有针对性的对策和建议. [关键词】衍生金融工具;会计确认;会计计量 doi:10.3969~.issn.1673—0194.2010.08.007 [中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号】1673一o194(2OlO)O6—0022—03 自20世纪8O年代以来.衍生金融工具(DerivativeFi— nancialInstrument)在国际金融市场得到了迅猛发展.为适 应这一变化,2006年2月15日,财政部在充分借鉴《国际 会计准则第30号——银行和其他类似金融机构在财务报 表中的披露》,《国际会计准则第32号——金融工具列报 和披露》,《国际会计准则第39号——金融工具确认和计 量》的基础上,制定并发布了新会计准则中的第22号,第 23号,第24号和第37号等4项准则.这4项准则对珩生 金融工具的概念,确认,计量,列示和披露进行了明确的界 定.衍生金融工具,亦称创新金融工具,是以货币,债券,股 票等基本金融工具为基础而创造出来的.旨在减少基本金 融工具的损失.或保证基本金融工具的收益而产生的金融 工具.由于衍生金融工具具有规避风险和投机套利的功 能,它可以对资本市场的波动起到一定程度的稳定作用. 能解决贸易中一些基本金融工具不能处理的棘手问题,因 此衍生金融工具正被越来越多的企业所采用.但同时,衍 生金融工具也具有品种多,新产品层出不穷(随着全球金 融市场的变化而不断变化),风险高(收益存在高度的不确 定性)等特点.正是由于这些特点,衍生金融工具现已经开 始,并且仍将继续对我国现行会计理论和会计实务产生极 为深远的影响. 一 ,衍生金融工具对传统会计理论的影响 衍生金融工具对传统会计理论的影响主要表现为对 会计要素,会计确认,会计计量和会计报告等4个方面的 影响. 1.衍生金融工具对会计要素理论的影响 衍生金融工具对传统会计要素理论的影响主要体现 在对资产和负债的定义上,现行会计理论中的资产是指由 过去的交易或者事项形成的,企业拥有或者控制的,预期 会给企业带来经济利益的经济资源.现行会计理论中的负 债是指由过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利 益流出企业的现时义务.由定义可知,资产和负债都必须 [收稿日期】2009—09—20 是由过去发生的交易和事项产生.衍生金融工具的特点之 一 就是契约所体现的交易在现时并未发生.而是在将来某 一 时点发生,并且这项交易的结果具有很大的不确定性. 很显然,按照传统会计概念.衍生金融工具不符合资产,负 债的范畴. 但是.随着衍生金融工具的发展和交易比重的扩大. 若不将衍生金融工具作为资产或负债在资产负债表中进 行列示而仍只作为表外项目进行反映,必将无法正确反映 企业的财务状况.也无法满足会计信息使用者的决策需 求.衍生金融工具的出现对传统以过去交易或事项为基础 的会计要素理论产生了重大影响,并有可能引发对会计其 他要素以及一系列财务会计基本概念的改变.目前FAsB 颁布的SFAS133衍生金融工具和避险活动会计认为资 产的实质在于资产所代表的未来经济利益就是一个具体 的体现.SFAS133扩展了资产定义的内涵和外延,并使得 会计恒等式也发生一定程度的改变,新的会计恒等式为: 资产+衍生金融工具资产=负债+衍生金融工具负债+所有 者权益.式中,资产为传统意义的资产,负债为传统意义上 的负债;衍生金融资产为衍生金融工具交易产生的未来取 得一定经济利益的权利.衍生金融负债为衍生金融工具交 易可预期的未来经济利益的牺牲或承担的义务. 2衍生金融工具对会计确认理论的影响 会计确认是指将财务会计数据记入会计凭证,会计账 簿和会计报表的过程.主要包含应否,作为何种要素, 何时和多少金额等4个方面的问题.衍生金融工具对 会计确认理论的影响因会计要素的不同而略有不同.衍生 金融工具对资产,负债要素确认理论的影响主要体现在对 这两个要素的定义上,而对收入,费用要素确认理论的影 响则主要体现在权责发生制和收付实现制两个原则上.传 统会计在确认资产和负债等会计要素时.强调由过去发生 的交易或事项形成,并以交易发生的时间为确认标准,确 认次数只有一次.而衍生金融工具由于从合同的签订到完 成之间存在一定的时间差,因而还可能存在再次确认和 终止确认等问题,也就是确认的次数不止一次.