研究开发项目经费会计核算理论与实务 - 温州市高新技术企业协会.ppt

研发项目费用会计核算 理论与实务 浙江工商大学 朱发仓2011.12 温州 主要内容 一、研发项目独立核算方法及案例—会计制度 二、研发项目独立核算方法及案例—会计准则 根据现行企业会计核算管理规范，企业科研项目会计核算一般可分为： 一、执行企业会计制度 二、执行企业会计准则 下面分别讲解 财政部关于印发《企业会计制度》的通知（财会[2000]25号） 第二节 长期负债第七十六条 “企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入资本公积”。 第四章 所有者权益第八十二条 “资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等”。资本公积项目的第五款：（五）“拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账”。 1.企业收到科研项目各级财政科技拨款时： （形成负债） ? 借：银行存款? 贷：专项应付款—××项目—省科技厅拨款 专项应付款—××项目—××市、县配套 2．企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费分别进行核算 （1）财政科技拨款部分 ②发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账,并按实际发生额冲减专项应付款：? 借：专项应付款—××项目—省科技厅拨款　　 专项应付款—××项目—××市、县配套? 贷：银行存款等相关科目 （2）企业自筹科研经费部分? ①购置固定资产、无形资产时：?借：固定资产—××项目?　　无形资产—××项目? 贷：银行存款等相关科目 ②最终形成固定资产所发生的各项研发费用：?借：在建工程—××项目?　　贷：银行存款等相关科目?完工时：?借：固定资产—××项目?　　贷：在建工程—××项目 注 ③发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账，按实际发生额：? 借：管理费用—研发费—××项目?贷：银行存款等相关科目? 注：原材料购进一次性消耗（即买即用）时会计核算账务处理同上，如果大量购进，分批领用时会计核算稍有变化： 3．企业因各种原因需要退回全部或部分财政科技拨款时会计核算账务处理： 借：专项应付款—××项目—省科技厅拨款?　　专项应付款—××项目—××市、县配套 资本公积—拨款转入—××项目 贷：银行存款 4．项目验收后结余资金的会计核算账务处理： ①?经批准留单位继续使用： 借：专项应付款—××项目—省科技厅拨款?　　 专项应付款—××项目—××市、县配套? 贷：资本公积—拨款转入—××项目 4．项目验收后结余资金的会计核算账务处理： ②?按规定上交部分：? 借：专项应付款—××项目—省科技厅拨款?　　 专项应付款—××项目—××市、县配套? 贷：银行存款 5．出售使用财政资金购置的设备或无形资产时，应报批，并上交所得资金，会计核算账务处理为： 借：资本公积—拨款转入—××项目—? 贷：银行存款 注：这里只是简约过程，仅供了解。实际上还有涉及到固定资产清理等诸多程序，一般地单位不会涉及到此步骤 《浙江省省级科技成果转化 产业化项目事后补助和贷款贴息经费管理办法（试行）》浙财教字〔2007〕224号 ?　　 第十八条?企业收到事后补助财政资金后，应在“专项应付款”中单列科目进行核算。事后补助资金允许全额核销企业当年技术开发费支出，或用于后续科技项目的研究开发。贷款贴息资金补助允许企业用于弥补已经支付给相关银行的贷款利息，并直接冲转财务费用。 《浙江省省级科技研发和成果转化项目经费管理暂行办法》 》浙财教〔2010〕382号 ?　　 第十三条?“事后补助资金允许全额核销企业当年研究开发费支出，或用于后续项目的研究开发 ” 第十六条“贷款贴息补助允许企业弥补已经支付给银行的贷款利息，直接冲转财务费用。” 6．企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时，会计核算账务处理为： ?简单化处理 （当期无研发支出）： 借：? 贷： 直接核销当年研发支出费用： 借：? 贷： 或者按上述文件用于后续项目（暂时挂在专项应付款，后续支出），处理过程同前面的