审计教案十五存货和仓储循环审计.ppt

Auditing 第三节 存货审计 二、存货监盘 （四）特殊情况的处理 2、因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 。 （1）不可预见因素 （注册会计师无法亲临现场、气候因素） （2）接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。 3、委托其他单位保管或已作质押的存货（函证） （1）查阅前任注册会计师工作底稿；（2）审阅上期存货盘点记录及文件；（3）抽查上期存货交易记录；（4）运用毛利百分比法等进行分析。 4、首次接受委托的情况 第三节 存货审计 三、存货计价测试 （一）存货计价测试的一般要求  1.样本的选择。计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。 注意练习先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。 第三节 存货审计 三、存货计价测试 （一）存货计价测试的一般要求  2.计价方法的确认。存货的计价方法多种多样，被审计单位应结合企业会计准则的基本要求选择符合自身特点的方法。注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注。 3.计价测试。首先对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。注册会计师还应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。 第三节 存货审计 三、存货计价测试 （一）存货计价测试的一般要求  应当计提跌价准备的5种情形。 （教材373页）全额转入当期损益 （教材374页） 计提跌价准备 （成本与可变现净值孰低法） 第三节 存货审计 三、存货计价测试 （二）存货成本的计价测试 （结合第二节、二掌握） 1、直接材料成本的审计 （4）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。 2、直接人工成本的审计 3、制造费用的审计 （核算的内容、范围；截止测试、分配方法）   第四节 应付职工薪酬审计 二、应付职工薪酬的实质性程序 2、实质性分析程序（1）检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常波动，若有，应查明波动原因并做出记录； （2）将本期职工薪酬总额与上期进行比较，要求被审计单位解释大幅增减变动的原因，并取得被审计单位管理层关于职工薪酬标准的决议； （3）了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期或同行水平进行比较。 5、检查应付职工薪酬的计量和确认 第五节 营业成本审计 二、营业成本——主营业务成本的实质性审计程序 1、获取或编制主营业务成本汇总明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总帐数和明细账合计数核对相符。 注意由于内容太多，所以直接人工、直接材料不用编制明细表。 2、复核主营业务成本汇总明细表的正确性，与库存商品等科目勾稽，并编制生产成本与主营业务成本倒轧表。 4、对主营业务成本执行实质性分析程序，检查本期内各月间及前期同一产品的单位成本是否存在异常波动，是否存在调节成本的现象。 第六节 相关账户的审计 二、原材料的实质性程序 （4、5） 十一、存货跌价准备的实质性程序 1、存货与仓储循环涉及的主要业务活动 （幻灯中的第一张表） 2、第二节 控制测试和交易的实质性测试（P359表15-1） 3、存货的监盘和计价 重点： 第一节 存货与仓储循环的特性 主要业务活动 对应的凭证及记录 相关的主要部门 1．计划和安排生产 生产通知单、材料需求报告 生产计划部门 2．发出原材料 领料单（三联） 仓库部门 3．生产产品 生产通知单、产量和工时记录 生产部门 4．核算产品成本 生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账 会计部门 5．储存产成品 入库单 仓库部门 6．发出产成品 出库单（四联） 发运部门 涉及的凭证和记录与主要业务活动 第二节 控制测试和交易的实质性测试 表15—1 存货的控制目标、内部控制和测试一览表(前两章已介绍) 工薪内部控制的目标、内部控制和测试一览表 表15—2 成本会计制度控制目标、内部控制和测试一览表 3、对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也是最费时的部分。 第三节 存货审计 一、存货审计概述 1、存货对企业经营特点的反映能力