企业所得税纳税评估方法与案例.ppt

业务宣传费的评估 业务宣传费与广告费比较，有四个不同点： 条件不同；扣除方式不同；扣除比例不同；余额处理不同。 国税发[2001]89号：企业以公益宣传或公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费。 一个相同点：计算扣除限额的依据相同。 销售佣金的评估 推销商品或提供中介服务合法收入，视为佣金 会计上发生的佣金据实列支； 任何支付给本企业人员的费用，视为工资 ——扣除标准：支付对象；合法真实凭证；扣除限额（支付给个人不超过服务金额的5%） 股权投资转让净损失的评估 企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。 本期增提的各项准备金的评估 会计上应确认为当期费用的各项准备 税收上按限额扣除的原则，除坏帐准备、呆帐准备、商品削价准备外，不得扣除 本期增提的其他准备，包括各类职业风险准备、投资风险准备等，不得扣除 坏账准备计提依据、方法和比例。 会计上：包括各种应收款项（应收账款、其他应收款），但不包括应收票据。关联企业之间的往来帐款不得计提。 国税发[2003]45号文：计提坏账准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。 坏帐准备计提方法：应收帐款余额百分比法（销货百分比法、帐龄分析法、个别计价法） 坏帐准备计提比例5‰ 坏帐损失的评估 国家税务总局令第13号第七条明确规定企业应收预付帐款发生的坏帐损失须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除。而且只有满足下列条件之一的坏帐损失才允许税前扣除： 1.债务人被依法宣告破产、撤消、吊销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿； 2.债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务； 3.符合条件的债务重组形成的坏帐； 4.因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收帐款。 坏账损失的确认证据（七个）：破产公告和清偿文件；注销、吊销证明撤销、责令关闭文件；死亡、失踪证明；逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；债务重组协议、法院判决、国有企业债转股批准文件;与关联方的往来账款必须有法院判决或税务机关证明。（2005年国家税务总局令第13号） 本期预收收入的预计计税利润的评估 房地产企业采取预售方式销售开发产品的，按不抵于20%、15%、10%计算预计利润；利润率由主税务机关确定。 预计利润额=预售开发产品收入×利润率 本期确认的预计利润额，全额纳税调增 开发产品完工后按国税发[2006]31号进行调整 三、纳税调整减少额的评估 根据税收规定可在税前扣除，但纳税人在会计核算中没有在当期成本费用中列支的项目金额，以及在以前年度进行了纳税调整增加，根据税收规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额。纳税人如有根据规定不应在收入总额中反映的非收入项目以及应在扣除项目中反映而没有反映的支出项目，以及房地产业务本期已转销售收入的预售收入计算的预计利润等 在应付福利费列支的基本、补充医疗保险 会计上未计入当期期间费用 按国务院或省级政府规定的比例或标准缴纳的 财税[2000]84号、国税发[2003]45号 以前作调增,本期应调减的各项准备金 以前年度进行调增，因价值恢复或转让处置资产冲销的准备应作调减 本期已转销售的预售收入的预计利润 预售开发产品完工后，计算销售收入，结转销售成本，计算实际实现的利润额，计入本期调减 其他纳税调减项目—主要包括 ： 1.税收上按年限摊销开办费、固定资产改良支出、 2.固定资产加速折旧、无形资产提前摊销等 3. 非现金资产重组损失 四、纳税调整后所得的评估 如为负数，即为纳税人当年申报的、可在以后年度申请企业所得税前扣除的亏损额；如为正数，应继续计算应纳税所得额。 五、亏损弥补评估 年度亏损的确认： 5年弥补期 弥补亏损的所得来源 汇总合并纳税企业的亏损弥补 合并分立企业的亏损弥补 境内所得与境外所得； 自营所得与投资所得； 应税所得与免税所得； 补税所得与不补税所得； 税前所得与税后所得。 六、免税所得的检查 由免税所得、减免税、抵免税三部分组成 （国税发[2005]129号） 其中： 免税所得：税收上准予在应纳税所得中抵扣项目 注意区分收入和所得的区别： 收入：国债利息、免税补贴收入、免税基金附加、 免于补税的投资收益 所得：是收入扣减成本费用后的所得，如免税的治理“三废”收益、种、养植业及农林产品初加工所得等 减免税：税务审批或备案的各类免征、减征项目 高新企业及技术进步企业