长期投资的讲义.ppt

中审众环会计师事务所 中审众环会计师事务所 中审众环会计师事务所 中审众环会计师事务所 CAS2-长期股权投资 2016年9月 刘 婕 长期股权投资核算的范围 实施控制——子公司 重大影响——联营企业、合营企业 例外：投资方对联营企业一部分股权通过风投等投资性主体间接持有，按《CAS22-金融工具确认和计量》的规定，以公允价值计量且其变动计入损益 与长期股权投资相关的其他会计准则 CAS20——企业合并 CAS33——合并财务报表 CAS40——合营安排 CAS41——在其他权益主体中权益的披露 长期股权投资涉及的相关科目 长期股权投资：下设投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动四个子目 涉及的其他相关科目：银行存款、股本，资本公积、营业外收支、管理费用、应收股利、投资收益 长期股权投资的初始计量 企业合并形成的长期投资 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 企业合并以外其他方式形成的长期投资 支付现金 以发行权益性证券 非货币性资产交换 债务重组 长期股权投资的初始计量 同一控制下的企业合并 初始投资成本：合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额 支付对价（发行股份）与之差额冲减资本公积，不足冲减的调整留存收益 如果净资产账面价值为负数，长期投资按零计，并在备查簿中登记 长期股权投资的初始计量 同一控制下企业合并的分步交易 初始投资成本：同上 合并对价账面价值=合并前的长投账面价值+合并日新支付对价的账面价值之和 以上两者的差额，差额冲减资本公积，不足冲减的调整留存收益 合并之前入账的其他综合收益、所有者权益其他变动在合并之日暂不处理；处置时进行相关会计处理，如计入当期损益等 剩余股权留在长投核算的，其他综合收益和其他变动按比例结转 剩余股权按金融工具准则进行会计核算的，全部结转 编制合并财务报表 长期股权投资的初始计量 非同一控制下的企业合并 初始投资成本：支付对价+交易费用 为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用等计入当期损益 多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，初始投资成本=原股权投资的账面价值+新增投资成本 之前按权益法核算，合并日不做任何处理，处置时转入当期损益 剩余股权在长投核算的，按比例结转原计入权益项下的金额至当期损益 剩余股权按金融工具确认和计量的，全部结转至损益 之前按金融工具确认和计量的，原计入其他综合收益的FV变动转入当期投资收益 长期股权投资的初始计量 企业合并以外其他方式形成的长期投资 支付现金 长投初始成本=对价+费用税金-已宣告但尚未发放的股利 以发行权益性证券 初始成本=发行权益性证券的FV-已宣告但未发放的股利 非货币性资产交换 商业实质的，长投初始成本=换出资产的FV+相关税费 不具有商业实质的，初始成本=换出资产的账面价值+相关税费 债务重组 初始入账成本=受让的非现金资产的FV 长期股权投资的初始计量 对联营企业、合营企业投资和非同一控制下企业合并，初始投资成本的计量 初始成本＞应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整初始投资成本 初始成本＜应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，其差额计入当期损益，同时调整长期投资成本 长期股权投资的后续计量 成本法 适用对象：子公司 追加投资：投资成本=支付成本的FV+相关税费 投资收益：分配股利时计入投资收益 长期股权投资减值准备 当长投的账面价值＜被投资单位的净资产账面价值的份额，考虑减值测试 长期股权投资的后续计量 权益法 适用对象：联营企业、合营企业 投资成本：初始投资成本+追加的投资成本 投资收益=被投资单位实现的净损益*享有比例 其他综合收益=被投资单位的其他综合收益*享有比例 例外情况：风投主体间接持有的投资，无论是否有重大影响，对该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益 长期股权投资的后续计量 权益法 被投资单位净损益进行调整需考虑以下几个方面： 需以其公允价值为基础进行调整 会计期间一致 会计政策一致 未实现交易的抵消(未实现利润抵消，转让发生的资产减值损失不抵消) 潜在表决权，仅在是否具有重大影响时考虑，在调整被投资单位权益时不考虑 有优先股的，计算净利润时扣除累计优先股股利 长期股权投资的后续计量 权益法 被投资方宣告利润分配：减少长期投资的账面价值 被投资方除上述事项以外的所有者权益的其他变动：相应调整长期投资，同时确认资本公积 以下情形导致所有者权益其他变动： 接受其他股东的资本性投入 发行可分离交易的可转债中包含的权益部分 以权益结算的股份支付 其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动的 被投资单位是合并会计报表的，以合并会计报表金额为基础进行会计处理 长期股权投资的后续计量 权益法 被投资单位是合并会计报表的，