反向购买”相关抵消分录举例.doc

更多相关文档免费下载请登录: -中文word文档库 “反向购买”相关抵消分录举例解析 以教材【例24-5】为例： 本文档由【 中文word文档库】 提供，转载分发敬请保留本信息； 中文word文档库免费提供海量范文、教育、学习、政策、报告和经济类word文档。 a href=/word文档/a 　　分析：A公司合并前股份总数为1 500万股，向B企业原股东发行1 800万股，取得B企业100%股权（共900万股）。从而， B企业原股东拥有A公司54.55%（1 800/3 300）的股权，能够控制A公司，进而控制A公司的全资子公司——B企业。　　A公司为法律上的母公司，实质上的被购买方；B企业为法律上的子公司，实质上的购买方。会计上遵循实质重于形式的原则，编制合并报表时，将B企业视为主并方，A公司视为被并方，但形式上仍保留A公司的名义，比如，报表名称仍称为“A公司合并报表”，股份总数仍体现A公司股份总数的3300万股。1.A公司合并的账务处理　　A公司取得对B企业的投资，按照《长期股权投资》的规定处理：非同一控制下控股合并，采用成本法核算，按照合并对价公允价值作为长期股权投资的入账价值。　　借：长期股权投资 　36 000（1 800×20）　　　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　1 800　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　34 200　　完成账务处理之后，A公司的所有者权益为：　　股本＝1 500＋1 800＝3 300；资本公积＝0＋34 200＝34 200；盈余公积＝6 000；未分配利润＝15 000。　　2.A公司编制合并报表 　　（1）B企业取得对子公司投资　　合并使得B企业原股东持有A公司54.55%的股权。会计上将B企业视为购买方（主并方），理论上应由B企业支付合并对价（以发行股票方式），且发行股票后原股东占的持股比例是54.55%，那B企业应发行多少股呢？900/54.55%－900＝750（万股）， B企业合并对价公允价值（即合并成本）＝750×40＝30 000，B企业对取得的A公司投资，采用成本法核算，按照支付的合并对价公允价值作为长期股权投资的入账价值，因此，取得投资时的虚拟分录为：　　借：长期股权投资　　　　　　 30 000　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　750　　　　　　资本公积（股本溢价）　　　 29 250　　该虚拟分录只出现在合并工作底稿中，不是真正的账务处理，不记入B企业的账簿（更不记入A公司账簿）。　　（2）抵销A公司对B企业的投资　　按照[size=+0]反向购买的原则，是B企业购买了A公司，而不是A公司购买了B企业，因此，要将A公司购买B企业的账务处理予以反向抵销。　　借：股本　　　　　　　　　　 1 800　　　　资本公积（股本溢价 ）　 34 200　　　　贷：长期股权投资　 36 000（1 800×20）　　抵销完了之后，A公司的所有者权益恢复到了合并前的金额：　　股本＝1 500；资本公积＝0；盈余公积＝6 000；未分配利润＝15 000，所有者权益合计为22 500。　　（3）A公司报表调整 　　A公司被视为被并方即会计上的子公司，应按A公司资产和负债的公允价值进行合并，因此，应对A公司个别报表中的资产和负债进行公允价值的调整。A公司只有非流动资产的公允价值与账面价值不相等：　　借：非流动资产 　　　　　　　4 500　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　 4 500　　调整完之后，A公司净资产公允价值＝22 500＋4 500＝27 000。其中，股本1500，资本公积4 500（4 500＋0），盈余公积6 000，未分配利润15 000。　　B企业个别报表按权益法调整　　B企业被视为主并方即会计上的母公司，编制合并报表时，母公司个别报表应对子公司投资采用权益法核算，即应对子公司投资的入账价值按权益法进行调整。　　比较：B企业投资成本（30 000）与应享有被投资方即A公司净资产公允价值份额（27 000）的大小：30 000－27 000×100%＝3 000（商誉）　　注：享有A公司净资产的份额为100%。　　投资成本大于权益份额，因此，无需调整长期股权投资的入账价值。按商誉3000万元体现在合并报表中。 　　（4）抵销投资与权益 　　应抵销A公司（会计上的子公司）的所有者权益，以及B企业（会计上的母公司）的长期股权投资（虚拟）：　　借：实收资本 　　　　　　　1 500　　　　资本公积　　　　　　　 4 500 　　　　盈余公积　　　　　　　 6 000　 　　　　未分配利润　　　　　　15 000 　　　　商誉　　　　　　　　　 3 00