管理会计学 第三章 变动成本计算 变动成本法.ppt

第三章 变动成本法 （ Variable Costing） 【学习目的与要求】 了解完全成本法下与变动成本法下成本的分类；掌握变动成本法计算及其与完全成本法的主要区别；充分理解两种成本法期间损益差额形成的原因，一般了解变动成本法在我国企业的应用情况。 一、变动成本法的涵义 变动成本（计算）法（ Variable Costing） 亦叫“直接成本计算”（Direct costing），或“边际成本计算”（Marginal costing）是将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益中予以补偿的一种成本计算方法。 也称“贡献毛益”或“创利额”是指产品销售收入超过其变动成本的余额。其有三种表现形式： 单位边际贡献＝销售单价－单位变动成本 边际贡献总额＝销售收入总额－变动成本总额 ＝单位边际贡献×销售量 边际贡献率＝边际贡献总额/销售收入总额×100％ ＝单位边际贡献/销售单价×100％ 边际贡献性质及作用 边际贡献、固定成本及利润三者的关系如下： 边际贡献总额－固定成本总额＝利润 边际贡献不等于利润，但与利润有关。 边际贡献首先补偿固定成本；然后，提供利润。 边际贡献反映了产品盈利能力大小或将为企业的利润作出多大的贡献。 第二节 变动成本法与 完全成本法的比较 一、提供信息的用途不同 二、成本分类标准不同 三、产品成本和期间成本的构成内容不同 四、存货成本构成内容不同 五、期间损益计算不同 一、提供信息的用途不同 变动成本计算为企业内部管理者的预测、决策工作提供信息。 完全成本计算为企业对外提供财务报告和纳税申报的需要。 二、成本分类标准不同 三、产品成本和期间成本的构成内容不同 四、存货成本构成内容不同 在变动成本法下，在产品、半成品、产成品存货系按前述产品成本的“口径”进行计价，即以变动成本为计价标准。 完全成本法却是以前述完全成本为标准，对在产品、半成品及产成品进行计价。 变动成本法存货计价小于完全成本法存货计价。 【例2】上例中，月末结存的10件产品。 完全成本法10件存货的成本＝10×320＝3,200元 变动成本法10件存货的成本＝10×280＝2,800元 五、期间损益计算不同 损益计算程序不同 损益计算结果有可能不同 损益计算程序不同 变动成本法 销售收入总额 减：全部变动成本 得：边际贡献总额 ★ 减：全部固定成本 得： 税前利润 （贡献式利润表） 损益计算结果可能不同 由于两种成本计算方法对固定性制造费用的处 理方式不同，从而使两种方法当期扣除的固定性制 造费用的数额可能不等，并最终导致两种成本计算 法所确定的期间损益可能是不相等。 产量＝销量，且没有期初和期末存货时，两种成本法损益计算结果一致； 产量＞销量，完全成本法下损益＞变动成本法下损益 产量＜销量，完全成本法下损益＜变动成本法下损益 第三节 变动成本法的优缺点 一、变动成本计算法的优点 二、变动成本计算法的缺点 一、变动成本计算法的优点 利润=销售量×（单位售价-单位变动成本）-固定成本 =销售量×产品单位边际贡献-固定成本 =边际贡献总额-固定成本 预测成本、目标利润、保本点、保利点 提供盈利能力和经营风险信息 二、变动成本计算法的缺点 1、不符合传统成本观念及对外报告的要求 2、按成本性态分类具有一定假设性 3、不能适应长期决策需要 第四节 变动成本法的应用 一、“双轨”制 二、“单轨”制 如何建立以变动成本计算为主的统一的成本计算体系 1、日常核算应以变动成本为基础 在产品、产成品均按变动成本计算法反映，即只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。 取消“制