第3章 金融资产可供出售金融资产.ppt

一、概述 同时满足以下条件 1.管理者的持有意图不明确 2.一定要有公允价值（在活跃市场上有报价） 注意：一般为长期的股票投资（持股比率低，对被投资单位达不到控制或重大影响的，有公允价值） 长期的债券投资（不打算持有至到期） （非流动资产） 第五节 可供出售金融资产 与交易性金融资产比较 （一）取得时 借：可供出售金融资产—成本 （公允价值+交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 PS:支付的对价里包括三个内容 二、可供出售金融资产的会计处理(股票） 交易费用资本化 （二）持有期间—股利 借：应收股利 贷：投资收益 二、可供出售金融资产的会计处理（股票） （二）持有期间—资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 2．公允价值暂时性下降（一般） 借：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 二、可供出售金融资产的会计处理（股票） P43 例2-8 3、公允价值的严重或非暂时性下跌—减值的处理 会计处理： 借：资产减值损失 　 贷：资本公积——其他资本公积 （原计入的累计损失）　　　　 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 二、可供出售金融资产的会计处理（股票） 减值的转回 股权投资—权益 借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　贷：资本公积——其他资本公积 二、可供出售金融资产的会计处理（股票） P53,例2-15 （三）处置 借：银行存款等 贷：可供出售金融资产（账面价值） 投资收益 未实现的收益转为已实现 二、可供出售金融资产的会计处理（续） 借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 P44 例2-10 甲公司2008年12月25日支付价款2 040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2008年12月28日，收到现金股利60万元。2008年12月31日，该项股权投资的公允价值为2 105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2008年因该项股权投资正确的会计处理有（　）。　　 A.可供出售金融资产初始确认金额为1 990万元　 B.可供出售金融资产初始确认金额为1 980万元 C.公允价值变动计入其他资本公积的金额为115万元 D.公允价值变动计入当期损益的金额为115万元 E.2008年12月31日可供出售金融资产账面价值为2105万元 课堂练习 2008年5月11日AB企业从二级市场购入的一批A公司发行的股票600万股，取得时公允价值为每股为8.3元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.3元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付。 2008年5月16日，收到最初支付价款中所含现金股利 2008年12月31日，该股票公允价值为每股8.9元。 2009年2月3日，A公司宣告发放的股利，其中现金股利每股0.4元 2009年3月6日，收到现金股利 2009年12月31日，该股票公允价值为每股7.5元。 2010年1月6日，全部出售该股票，每股6元，交易费用为6万元。 要求：如果该股票作为交易性金融资产，如何核算？ 如果该股票作为可供出售金融资产，如何核算 与交易性金融资产、持有至到期投资对比 （一）取得时（与持有至到期相同） 二、可供出售金融资产的会计处理(债券） 借：可供出售金融资产—成本 （面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产—利息调整（溢价或者折价+交易费用） 贷：银行存款等 PS:支付的对价里包括三个内容 课堂练习 2007年1月2日，甲公司购买了一项债券，年限5年，面值为3 000万元，实际支付价款为2 600万元，另支付交易费用为20.89万元，每年按票面利率3%支付利息，次年1月1日支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）本金。甲公司归为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为6%。 借：可供出售金融资产—成本　3 000　　贷：银行存款　　　　　2 620.89　 可供出售金融资产—利息调整　379.11 （二）持有期间—利息（与持有至到期投资相同） 分期付息 借：应收利息 贷：投资收益(摊余成本*市场利率） 可供出售金融资产—利息调整 到期一次还本付息 借：可供出售金融资产—应计利息 贷：投