人大版《高级会计学》课件 第05讲 所得税.ppt

第五讲 所得税 主讲人: 戴德明 中国人民大学商学院 本讲主要内容 一、对现行会计制度相关规定的简要评价 二、CAS18的主要内容 三资产负债表债务法的基本原理 四、资产负债表债务法的应用举例 一、对现行会计制度相关规定的简要评价 现行与所得税有关的会计规定主要是：1994年6月29日财政部发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》和后来的一些零星规定。 目前允许采用的会计处理方法是：应付税款法和纳税影响会计法，后者在税率变动的情况下，又进一步分为递延法与债务法。 二、CAS18的主要内容 （一）目的与适用范围 目的：规范所得税的确认、计量和相关信息的列报。 适用范围：包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生的暂时性差异的所得税影响，应当按照该准则的规定进行确认和计量。政府补助的确认和计量由《企业会计准则第16号——政府补助》规范。 三、资产负债表债务法的基本原理 （一）概念 从资产负债表的角度，分析会计标准与所得税法的差异，据以确定递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确认所得税费用的一种所得税会计处理方法。 资产的计税基础举例 1．固定资产账面原值1500万元。会计规定按直线法计提折旧，折旧年限5年，无残值。税法规定按直线法计提折旧，折旧年限为3年。不考虑减值。 分析： 第一年末确认计税折旧500万元，剩余1000万元计税折旧可以在以后年度确认。这意味着以后年度在对该固定资产所产生的经济利益（金额不确定也不需确定）征税时有1000万元不需要纳税（可以抵扣）。 负债的计税基础举例 1、年末有应付贷款100万元。 分析：由于取得和归还贷款都不是纳税事项，故以后偿还这100万元贷款的年份不能抵扣，因此本年末的计税基础为100万元，相应的暂时性差异为0。 （五）确认 1．递延所得税负债的确认 （1）企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，下列交易中产生的递延所得税负债除外： 1）商誉的初始确认； 2）同时具有以下特征的交易中产生的资产或负债的初始确认： ●该项交易不是企业合并； ●交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。 （六）计量 1．当期所得税负债（资产）的计量 资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产)，应当按照税法规定计算的预期应交纳(或返还)的所得税金额计量。 四、资产负债表债务法的应用举例 （一）固定资产业务中资产负债表债务法的应用 [例] 固定资产账面原值1500万元。会计规定按直线法计提折旧，折旧年限5年，无残值。税法规定按直线法计提折旧，折旧年限为3年。不考虑减值。 假定该公司每年未计折旧的税前会计利润为1000万元，所得税税率为30%，且未发生会计与税法之间的其他差异。 （二）企业合并业务中资产负债表债务法的应用 《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（2000年6月21日 国税发[2000]第119号）规定： “合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理： 1、如果不采用资产负债表债务法 甲公司的存货与固定资产在取得时，其会计入账金额就与税法认可的金额不一致，这种差异并不能归为时间性差异或永久性差异。 （1）2005年1月1日： 借：应收账款 440 存货 800 其他流动资产 360 固定资产 1500 商誉 100 贷：应付账款 200 长期应付款 500 现金 100 股本 800 资本公积 1600 （三）纳税亏损情况下资产负债表债务法的应用 [例]（1）甲公司