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第八章 个人所得税法律制度 第一节个人所得税概述 一、个人所得税的概念 二、个人所得税建立与发展 三、个人所得税的特点 第二节 个人所得税纳税人和扣缴义务人 一、纳税人 1、居民纳税人，是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。 2、非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人。 个人所得税扣缴义务人，是指支付所得的单位或者个人。 第三节个人所得税征税对象、税目和税率 一、征税对象 对于居民纳税人，应就来源于中国境内和境外的全部所得征税； 对于非居民纳税人，则只就来源于中国境内所得部分征税。 二、税目 1. 工资、薪金所得； 2. 个体工商户的生产、经营所得； 3. 对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 4. 劳务报酬所得； 5. 稿酬所得； 6. 特许权使用费所得； 7. 利息、股息、红利所得； 8. 财产租赁所得； 9. 财产转让所得； 10. 偶然所得； 11. 经国务院财政部门确定征税的其他所得。 三、个人所得税税率 个人所得税税率实行超额累进税率与比例税率相结合的税率 （一）工资、薪金所得，适用5 ％一45 ％的超额累进税率。 （二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5 ％一35 ％的超额累进税率。 （三）稿酬所得，税率为20％，并按应纳税额减征30％。 （四）劳务报酬所得，税率为20％。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。具体办法：应纳税所得额 超过2万元至5万元的，加征5成；超过5万元的，加征10成。 （五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，税率为20％。 第四节个人所得税应纳税额的计算 一、计税依据——应纳税所得额的确定 1、工资、薪金所得，为每月收入额减除费用2000元后的余额；外籍人员和在境外工作的中国公民在2000 元扣除额的基础上，再扣除2800 元后，为应纳税所得额 2、个体工商户的生产经营所得，为每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额为应纳税所得额； 3、对企事业单位的承包、承租经营所得，为每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额为应纳税所得额；减除必要的费用是指按月减除2000元。 4 .劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得每次收入不超过4 00 0元的，减除费用800 元；4 000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。 注意： （1）劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。属于同一事项连续取得收入的，以1 个月内取得的收入为一次。 （2）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。 （3）.特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。 （4）财产租赁所得以1 个月内取得的收入为一次 　5 .财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。 　6 .利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。 个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 二、个人所得税应纳税额的计算 1、工资、薪金所得 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =（每月收入额-2000元或4800元）×适用税率-速算扣除数 【例1】某居民纳税人2008年8月工资、薪金所得3400元。 要求：计算其应纳个人所得税税额。（适用税率见本章有关税率表） 解：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 ＝（3400-2000）×10%-25＝115（元） 【例2】李某2008年12月工资收入3000元，当月又一次性领取年终奖28800元。 要求：（1）计算李某2007年12月应纳个人所得税税额。（适用税率见本章有关税率表） （2）如果李某2008年12月工资收入1800元，计算其应纳个人所得税税额。 解：（1）工资收入应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 ＝（3000-2000）×10%-25＝75（元） 年终奖应纳税额的计算先将当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数， 每月奖金平均额=28800÷12=2400（元）则适用税率为15%，速算扣除数为125。 一次性年终奖应纳税额=28800×15%-125=4195（元） 李某2008年12月应纳税额=75+4195=